Расчет экономической эффективности мероприятий по нот. Оценка экономического эффекта от внедренных мероприятий Реализация экономической эффективности разработанных мероприятий

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

    Понятие и пути повышения экономической эффективности деятельности предприятия. Методика расчета экономической эффективности мероприятий по расширению ассортимента выпускаемой продукции. Выбор источников и методов финансирования инвестиционного проекта.

    дипломная работа , добавлен 13.05.2014

    Сущность экономической эффективности производства. Показатели экономической эффективности. Пути повышения экономической эффективности производства. Анализ финансово-хозяйственной деятельности производственного предприятия "Сибнефтеавтоматика".

    курсовая работа , добавлен 30.10.2007

    Проблемы и перспективы развития строительной отрасли. Анализ финансовых результатов, затрат на производство продукции и эффективности использования оборотных средств ООО "Деко-Мастер". Анализ прибыли и рентабельности предприятия, ликвидности активов.

    дипломная работа , добавлен 13.03.2010

    Анализ показателей экономической эффективности растениеводства. Факторы повышения эффективности зернового производства. Анализ эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Резервы повышения урожайности и валовых сборов продукции.

    дипломная работа , добавлен 15.06.2013

    Требования к эффективности производства и конкурентоспособности продукции отечественных предприятий. Актуальность проблемы для отраслей, занимающихся переработкой. Динамика производства мяса в Украине, пути повышения эффективности предприятий отрасли.

    реферат , добавлен 30.11.2009

    Современное состояние и перспективы развития зерновой отрасли; мировой опыт. Методология оценки экономической эффективности производства зерна в СПК "Голынка": характеристика хозяйства; организация производства продукции зерноводства, анализ показателей.

    курсовая работа , добавлен 21.09.2012

    Перспективы развития отдельных подотраслей промышленности строительных материалов: горнодобывающей, производства теплоизоляционных материалов, цемента. Промышленность строительных материалов в ресурсном обеспечении экономического развития России.

    курсовая работа , добавлен 12.10.2011

2.2 Расчет эффективности проектных мероприятий

Проведем расчет эффекта от внедрения предложенного мероприятия.

В результате введения должности менеджера по снабжению, у менеджеров-логистов появится больше времени на выполнения сових непосредственных функций (организация и продажа услуг по грузоперевозкам). Так как на выполнение функций по снабжению предприятия менеджеры логисты, тратили около 10-15% рабочего времени, то ожидается, что увеличение объемов продаж составит 10%. Рассчитаем прогноз выручки и себестоимости в результате увеличения объемов продаж:

Выручка = 10817 * 110 % = 11899 тыс.руб.

Себестоимость = 10669*110 % = 12264 тыс.руб.

Так же, в результате внедрения должности менеджера по снабжению, эффективность работы системы снабжения увеличится, в результате чего ожидается сокращения затрат на сырье и материалы, что приведен к уменьшению себестоимости на 5%:

Себестоимость = 12264 * 95 % = 11149 тыс.руб.

Проведем прогноз финансовых результатов деятельности предприятия при условиях неизменности внешней и внутренней среды (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Прогноз финансовых результатов ООО ТЭК «ТрансКонтинент»

Наименование показателя

2012 г., тыс.руб.

Прогноз, тыс.руб.

Темп роста (снижения)

Себестоимость продаж

Валовая прибыль (убыток)

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль (убыток) от продаж

Проценты к получению

Проценты к уплате

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль

Чистая прибыль (убыток)

Таким образом, чистая прибыль компании увеличится га 476,91 % и составит 583 тыс.руб. Эффект от внедрения мероприятия составил 482 тыс.руб.

Проведем расчет эффективности предложенных мероприятий.

Для оценки экономической эффективности воспользуемся методом чистой текущей стоимости и расчетом срока окупаемости проекта.

Чистая текущая стоимость представляет разницу между текущей стоимостью будущего денежного потока (притока денежных средств) и суммой первоначального капитала. Показатель NPV отражает прогнозную оценку изменения экономического потенциала предприятия в случае принятия рассматриваемого проекта.

Коэффициент дисконтирования:

где r - ставка дисконтирования (20 %);

n период (месяц, год), показывает количество лет между текущим моментом и моментом получения денежного потока.

где денежные поступления, генерируемые проектом в году n (прибыль от проектного мероприятия), руб;

IC - стартовые инвестиции, руб.

Представим расчет в виде таблицы 2.2.

Доход от проекта составляет 482 тыс.руб. в год или 40,17 тыс.руб. в месяц.

Расходы составляют 286,8 тыс.руб. в год или 23,90 тыс.руб. в месяц

Стартовые инвестиции составляют 37,5 тыс.руб.

Таблица 2.2 - Расчет чистой текущей стоимости и срока окупаемости проекта

Период, месяц

Доход, тыс.руб.

Расход, тыс.руб.

Денежные поступления (Pn), тыс.руб.

Стартовые инвестиции (Ic), тыс.руб.

Коэффициент дисконтирования (Dn)

Чистая текущая стоимость (NPV), тыс.руб.

На основание таблицы построим график окупаемости проекта (рисунок 2.6)

Рисунок 2.6 - График срока окупаемости инвестиций

Проведем расчет индекса рентабельности инвестиций:

Таким образом, чистая текущая стоимость проекта составит 69,61 тыс.руб. Так как данный показатель выше 0, то реализация проекта экономически оправдана. Срок окупаемости проекта 3 месяца. Так как индекс рентабельности больше 1, то проект следует принять.

Анализ себестоимости важнейших видов продукции (на примере ООО "ПО "Орника")

На ООО "ПО "Орника" планируется к внедрению компьютерная программа для автоматического размножения лекал. В настоящее время трудоемкость этой операции составляет 3,8 человеко-часа на изделие...

Анализ технико-экономических показателей и обоснование экономической целесообразности установки аэраторов (вентиляторов) и обоснование применения нового метода расхода воды на стане 5000 ОАО "ММК"

Финансовый результат - это конечный экономический итог финансово-хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли или убытка...

Анализ эффективности систем оплаты труда на предприятии ООО "СтройБизнес" (г. Екатеринбург) на основе анализа фонда заработной платы

Для написания теоретической части работы и при выполнении комплексного анализа хозяйственной деятельности и фонда оплаты труда исследовались труды Савицкой Г.В., Любушина Н.П., Чечевицына Л.Н. и других ученых...

Организационно-экономическое обоснование научных и технологических разработок

Приведенные затраты где З - приведенные затраты варианта; С - текущие затраты (себестоимость) варианта; К - капитальные вложения того же варианта; Ен - нормативный коэффициент эффективности капитальных вложений (Ен=0,15)...

Организация производства флоат-стекла на ОАО "Гомельстекло"

1.В цехе флоат-стекла ОАО «Гомельстекло» транспортировка шихты от смесителя к стекловаренной печи осуществляется при помощью ленточного конвейера...

Расчет технико-эксплуатационных показателей и себестоимости перевозок

Так как мероприятия, которые мы внедряем, связаны с улучшением использования подвижного состава, то расчет экономического эффекта производится путем сравнения затрат на эксплуатацию до внедрения и после внедрения мероприятия: Э=S1*P1 - S2*P2, где S1...

Расчет экономической эффективности мероприятий по промышленной безопасности

Рационализация труда на рабочем месте фрезеровщика в связи с изменением типа производства

рабочий труд норма время Расчет роста производительности труда производится дифференцированно по каждому фактору. Рост производительности труда при ликвидации явных потерь рабочего времени: а) за счет устранения потерь...

Роль франчайзинга в организации коммерческой деятельности на примере предприятия ООО "Incity Пермь"

Первое мероприятие это промоакции в местах продаж. Предполагается раздача флаеров с заголовком актуальной на сегодняшний день акцией в торговом центре в выходные дни, когда наибольший поток покупателей...

Способы определения морального и физического износа основных фондов

Экономия от снижения себестоимости в сумме по изделиям в расчете на второе полугодие деятельности предприятия Экономия от снижения себестоимости в сумме по изделию в расчете на второе полугодие деятельности предприятия = Индекс изменения...

Управления производственными запасами в ОАО "ЗиО Подольск"

В следующей части работы проведем расчет экономического эффекта по результатам внедрения предлагаемых мероприятий. Расчет экономического эффекта в результате предлагаемых мероприятий представлен в таблице 3.3. Таблица 3.3...

Формирование и планирование бизнеса нового предприятия

Объем реализации услуг в проектном году определим как сумму объема реализации услуг в базовом периоде, прироста объема реализации услуг в результате внедрения рекламных мероприятий по формуле: Vпр = Vб + ?Vреклама (6...

Экономика автомобильного транспорта

При определении экономической эффективности внедрения мероприятия необходимо рассчитать за счет изменения одного из ТЭП: 1. Q, P 2. S, Д, П 3. Повышение производительности труда...

Экономика, организация, нормирование и социология труда на примере ОАО "Ижсталь"

Внедрение мероприятий необходимо для увеличения коэффициента использования рабочего времени. В силу многих объективных причин, невозможно устранить все потери рабочего времени, однако при правильном подходе сократить их можно...

Экономическое обоснование мероприятий по освоению новой продукции на предприятии на примере пекарни ПАРНИ

3.1 Оценка экономической привлекательности проекта по запуску производства нового вида хлеба Для организации собственного производства хлеба и булочных изделий цеху пекарни необходимо приобрести новое оборудование...

Основными общими показателями экономической эффективности мероприятий по НОТ, определяющими целесообразность их внедрения, являются: рост экономической эффективности и годовой экономический эффект, т.е. экономия приведенных затрат.

Наряду с этими показателями, используются и другие (частные) показатели: снижение трудоемкости продукции, относительная экономия (высвобождение) численности работников, прирост объема производства, экономия рабочего времени, экономия по элементам себестоимости продукции, прирост дохода (прибыли) на рубль затрат и срок окупаемости единовременных затрат.

Рассмотрим механизм расчета показателей экономической эффективности мероприятий по улучшению условий труда.

1. Один из показателей оценки организации труда – коэффициент его условий. Его определение базируется на расчете индексов, характеризующих отклонение фактических условий от нормативных. В методических рекомендациях по оценке уровня НОТ, подготовленных НИИ труда для предприятий, а также справочным пособиям по НОТ, индекс предполагается рассчитывать по формуле:

где: а – индекс отклонений фактических условий труда от нормативных (по фактам);

Уф, Ун – фактическое и нормативное значение показателей условий труда в соответствующих единицах измерений.

Из формул (1) и (2) следует, что чем ближе фактическое состояние показателя к нормативному, а индекса – к единице, тем лучше условия труда. Но эти рассуждения, как и методика расчета, верны, когда под Ун понимается оптимальное значение какого-либо фактора, определяющего условия работы.

Если же под Ун понимать предельно допустимые значения (ПДК, ПДУ) какого-либо фактора, характеризующего эти условия, формулы для расчета неприемлемы.

Было предложено в подобных случаях, что индекс должен отражать не степень соответствия, а отклонение фактических условий труда и предельно допустимых. И чем оно больше, тем лучше условия труда.

где Уп – предельно допустимые факторы, определяющие условия труда.

Таким образом, чем меньше значение Уф, тем ближе к единице значение индекса, а, следовательно, и коэффициента.

Формулу (3) необходимо использовать, прежде всего, применительно к факторам «беспорогового действия», в частности, к ионизирующему излучению. К факторам беспорогового действия есть основание относить и химические канцерогены. Следовательно, при наличии этих факторов на производстве (например, в составе промышленной пыли) анализ и оценка состояния условий труда также должны базироваться на вышеизложенных принципах.

2. Прирост производительности труда (П) в результате экономии численности работников рассчитывается по формуле:

Где Эч – относительная экономия (высвобождение) численности работающих после внедрения отдельных мероприятий, (человек);

Чср – расчетная среднесписочная численность работающих по участку, цеху, предприятию, исчисленная на объем производства планируемого периода по выработке базисного периода, (человек).

3. Прирост производительности труда в результате увеличения продолжительности фазы устойчивой работоспособности при улучшении условий труда рассчитывается по формуле:

П = (Р2 — Р1) (Р1 + 1) *100 Кп (5)

где: Р1 – удельный вес продолжительности фазы повышенной работоспособности в общем фонде рабочего времени до внедрения мероприятий, улучшающих условия труда;

Р2 – удельный вес продолжительности фазы повышенной работоспособности в общем фонде рабочего времени после внедрения мероприятий;

Кп – поправочный коэффициент, отражающий долю прироста производительности труду, обусловленную функциональным состоянием организма человека в различных условиях труда; принимается равным 0,20.

4. Годовой экономический эффект (Эг) (экономия приведенных затрат, в рублях) рассчитывается по формуле:

Эг = (С1 — С2) В2 — Ен Зед (6)

где С1 и С2 – себестоимость продукции (работ) до и после внедрения мероприятий (текущие затраты), руб.;

В2 – годовой объем продукции (работ) после внедрения мероприятий, в натуральном выражении;

Ен – нормативный коэффициент сравнительной экономической эффективности (величина, обратная нормативному сроку окупаемости, Тн);

Зед – единовременные затраты, связанные с разработкой и внедрением мероприятий, руб. Нормативный коэффициент сравнительной экономической эффективности (Ен) для мероприятий по НОТ устанавливается 0,15, нормативный срок окупаемости (Тн) – 6,7 года.

При определении годового экономического эффекта экономия по себестоимости продукции – (С1 – С2) В2 – может быть рассчитана непосредственно в годовом разрезе по отдельным элементам себестоимости (з/п, материалы, амортизация и т.д.) при наличии необходимых исходных данных.

С учетом деления текущих (эксплуатационных) затрат на условно-переменные и условно-постоянные формула (6) принимает вид:


Эг = (а1 — а2) + (У / В1 — У / В2) В2 — Ен Зед (7)

где а1, а2 – текущие затраты на единицу продукции (работ по статьям условно-переменных расходов в себестоимости продукции до и после внедрения мероприятий, руб.;

У – годовая сумма условно-постоянных расходов в себестоимости продукции базисного периода, руб.;

В1, В2 – годовой объем продукции (работ) до и после внедрения мероприятий в натуральном выражении.

5. Относительная экономия (высвобождение) численности работающих (Эч), человек. Исходными данными для определения высвобождения численности работающих является изменение сменного фонда рабочего времени в результате сокращения его потерь и непроизводственных затрат труда.

Эч = (Фп / Фд — 1) Ч, (8)

где Фд и Фп – фонд рабочего времени в среднем на одного работающего соответственно до и после внедрения мероприятий, ч.;

Ч – среднесписочная численность рабочих.

6. Экономия рабочего времени в связи с сокращением потерь и непроизводительных затрат времени (Эвр), человеко-час.

Эвр = б ч Ф (9)

где б – сокращение потерь и непроизводительных затрат времени на одного рабочего в течение смены, ч;

ч – численность работающих, у которых сокращаются потери и непроизводительные затраты времени, человек;

Ф – годовой фонд рабочего времени одного рабочего, дней.

7. Прирост объема производства (Р), %. Исходными данными для расчета прироста объема производства являются увеличение объема производства или снижение объема трудоемкости и сокращение потерь рабочего времени в результате внедрения мероприятий по НОТ.

где Б1 и Б2 – годовой объем производства до и после внедрения мероприятия, нормо-час, человеко-час.

8. При росте объема производства, достигаемого в результате внедрения мероприятий по НОТ, годовой экономический эффект может быть образован за счет экономии от снижения себестоимости на условно-постоянных расходах. Следует различать абсолютную и относительную экономию по условно-постоянным расходам. Под абсолютной экономии по условно-постоянным расходам понимается экономия по тем статьям, на которые внедрение мероприятий оказывает непосредственное влияние. Под относительной экономией по условно-постоянным расходам понимается экономия на единицу продукции, полученной в результате увеличения годового объема ее производства. Исходными данными для расчета относительной экономии по условно-постоянным расходам (Эсу) служат: сумма постоянных расходов цеха на изделие по плану на год и годовой выпуск этого изделия до и после внедрения мероприятия.

Где У – годовая сумма условно-постоянных расходов в с/с продукции базисного периода, руб.;

Б1 и Б2 – годовой объем производства до и после внедрения мероприятия, человеко-час.

9. Прирост объема производства может быть выражен в процентах (р), тогда

Эсу = У р / 100 или Эсу = У1 (В2 — В1) (12)

где У1 – условно-постоянные расходы на единицу продукции, руб.

10. Экономия от снижения удельных капиталовложений в результате лучшего использования оборудования (Эку), которая рассчитывается по формуле:

Эку = Ен Фб / 100 (13)

где Фб – балансовая стоимость оборудования, на котором увеличился выпуск продукции в результате внедрения мероприятия по НОТ, руб;

Ен – нормативный коэффициент сравнительной экономической эффективности. Рост объема выпуска продукции при расчетах экономии на условно-постоянных расходах определяется исходя из потребности в этой продукции, возможности реализации, материального обеспечения и др.

При увеличении выпуска продукции у отдельной группы рабочих экономия на условно-постоянных расходах по участку, цеху, предприятию подсчитывается с учетом удельного веса этой продукции в объеме производства всего подразделения.

На основании вышеприведенных формул произведем расчет экономической эффективности нескольких мероприятий по улучшению условий труда. Рассмотрим такие направления как проведение противошумовых мероприятий, повышение освещенности на рабочих местах, улучшение работы вентиляционных установок, применение рациональной окраски помещений и использование функциональной музыки. Исходные данные не отражают опыт конкретного предприятия, но они основаны на изучении статистическими службами опыта множества предприятий, где проводились работы по улучшению условий труда.

2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ 26

По данным, приведенным в наблюдательном листе индивидуальной фотографии рабочего времени, провести анализ использования рабочего времени (вычислить продолжительность по каждому элементы; определить категорию затрат рабочего времени и проставить индекс; составить сводку затрат рабочего времени; фактический и нормативный балансы рабочего времени; рассчитать показатели, характеризующие эффективность использования рабочего времени; определить потери рабочего времени; рассчитать возможное повышение производительности труда при устранении потерь и непроизводительных затрат рабочего времени).

Таблица 1 – Наблюдательный лист индивидуальной фотографии рабочего времени (ручные работы по пошиву и ремонту одежды)

Текущее время

часы

минуты

Начало наблюдения

1. Поздний приход на работу

2. Подготовка рабочего места

4. Работает

5. Отсутствует

6. Работает

7. Отдыхает

8. Работает

9. Консультация у бригадира

10. Работает

11. Перерыв на обед

12. Получение работы

13. Посторонний разговор

14. Работает

15. Отдыхает

16. Вызов к телефону

17. Работает

19. Убирает рабочее место

Решение

Обработка данных фотографии рабочего дня начинается с определения категории затрат рабочего времени.

Таблица 2 – Условные обозначения категорий затрат рабочего времени

Условные обозначения

РЗ

Подготовительно-заключительное время

ПЗ

Оперативное время

ОП

Время обслуживания рабочего места

ОБ

Время работы, непредусмотренное выполнением производственного задания

НЗ

Время непроизводительность работы

НР

Время перерывов в работе

Время на отдых и личные надобности

ОТЛ

Время перерывов, установленные технологией нарушением нормального течения производственного процесса

ПНТ

Время перерывов, вызванных нарушением трудовой дисциплины

ПНД

Определяем продолжительность каждой затраты рабочего времени (таблица 3).

Таблица 3 – Наблюдательный лист индивидуальной фотографии рабочего времени

Наименование затрат времени

Текущее время, ч. мин.

Продолжительность, мин

Индекс

Начало наблюдения

7-00

1. Поздний приход на работу

7-02

ПНД

2. Подготовка рабочего места

7-05

ОБ

3. Получение работы у бригадира

7-10

ПЗ

4. Работает

8-21

РЗ

5. Отсутствует на рабочем месте

8-23

ПНД

6. Работает

10-10

РЗ

7. Отдыхает

10-15

ОТЛ

8. Работает

10-50

РЗ

9. Консультация у бригадира

10-52

ПЗ

10. Работает

12-00

РЗ

Продолжение таблицы 3

Наименование затрат времени

Текущее время, ч. мин.

Продолжительность, мин

Индекс

11. Перерыв на обед

12-30

ОТЛ

12. Получение работы

12-33

ПЗ

13. Посторонний разговор

12-54

ПНД

14. Работает

14-23

РЗ

15. Отдыхает

14-28

ОТЛ

16. Вызов к телефону

14-32

ПНД

17. Работает

15-15

РЗ

18. Отсутствует на рабочем месте

15-19

ПНД

19. Убирает рабочее место

15-30

ОБ

После определения продолжительность затрат времени, которая определяется путем вычитания предыдущего времени из последующего, составляется сводка одноименных затрат, представленная в форме таблицы 4.

Таблица 4 – Сводка одноименных затрат рабочего времени

№ строк по наблюдательному листу

Наименование затрат времени

Продолжительность, мин.

Индекс

3, 9,12

Получение задания у бригадира

ПЗ

Консультация у бригадира

ПЗ

Получение работы

ПЗ

Итого подготовительно-заключительная работа

ПЗ

4,6,8,14,17,10

Время работы по выполнению производственного задания

РЗ

Подготовка рабочего места

ОБ

Убирает рабочее место

ОБ

Итого обслуживание рабочего места

ОБ

7, 15

Отдых

ОТЛ

Итого отдых

ОТЛ

Поздний приход на работу

ПНД

Отсутствует на рабочем месте

ПНД

Посторонний разговор

ПНД

Вызов к телефону

ПНД

Отсутствуют на рабочем месте

ПНД

Итого время перерывов, вызванных нарушением трудовой дисциплины

ПНД

Далее составляем фактический баланс, показывающий использование рабочего времени в таблице 5. Нормативный баланс рабочего времени составляем на основе нормативов затрат рабочего времени. Нормативы затрат приведены в таблице 6.

Таблица 6 – Нормативы затрат времени на обслуживание рабочего места, подготовительно-заключительные работы, отдых и личные надобности для работ по пошиву и ремонту одежды

Наименование затрат рабочего времени

Затраты времени, процент от оперативного

Машинно-ручные работы

Спец

машинные работы

Ручные работы

Утюжи-тельные работы

Подготовительно-заключительная работа

Обслуживание рабочего места

14,9

Отдых

Личные надобности

В данном случае фотография рабочего времени проведена на предприятии по пошиву одежды, на рабочем месте выполнялись машинно-ручные работы. Нормативы затрат на обслуживание рабочего места, подготовительно-заключительные работы, отдых и личные надобности составляет 2,4%, 4,9% и 5,4% от оперативного времени, что составляет в совокупности 12,7% (2,4% + 4,9% +5,4%). Соответственно, нормативное время, затрачиваемое на выполнение основной работы составляет 87,3% (100% – 12,7%).

Прежде всего, определяем нормативное время на выполнение основной работы составит 418 мин. ; нормативное время на подготовительно-заключительную работу 24 мин. ; нормативное время обслуживания рабочего места составит 12 мин.; нормативное время, отводимое на отдых и личные надобности – 26 мин. . Полученные результаты вносим в таблицу 7.


Организация имеет много разных возможностей использовать свои денежные средства и получить от этого определенный эффект. Выбор руководителем организации вариантов хозяйственных решений базируется на оценках сравнительной их эффективности. Под критерием эффективности понимается оценочный показатель, наиболее полно и разносторонне отражающий поставленную цель и позволяющий количественно оценить полноту реализации этой цели по вариантам решения. Величину эффекта рассчитывают в виде соотношения понесенных затрат и полученных результатов. Существует множество разновидностей критериев эффективности. Наиболее достоверными из них являются те, у которых трактовка затрат и результатов наиболее емкая.
Совершенствование организации производства и повышение ее уровня предусматривают улучшение экономической работы всей организации. При определении влияния изменения организационного уровня на показатели эффективности производства необходимо учитывать следующее:
  1. частный и интегральный показатели, характеризующие уровень организации труда и производства, должны иметь единую базу или сводиться к ней, причем в качестве базы должно быть взято рабочее время;
  2. производственная система есть система, элементы которой (деятельность человека, средства и предметы труда) взаимосвязаны, т. е. изменение степени использования одного из них неизбежно влияет на степень использования как остальных элементов, так и всей производственной системы в целом;
  3. повышение уровня организации производства может быть достигнуто путем осуществления различных мероприятий, требующих различньїх усилий и затрат;
  4. повышение уровня организации труда и производства проявляется, прежде всего, в росте производительности труда, который обеспечивается благодаря повышению степени экстенсивного и интенсивного использования средств производства и труда человека.
Степень влияния изменения уровня организации труда и производства на производительность труда определяется по формуле

осуществление которых доводит фактический уровень организации труда и производства до планируемого, в общей численности всех работающих в организации.
Увеличение объема выпуска продукции в стоимостном выражении за определенный период времени (месяц, квартал, год) вследствие повышения фактического уровня организации труда и производства до планируемого характеризуется соотношением


где Аф - выпуск продукции в стоимостном выражении за истекший период (месяц, квартал, год) при уровне организации труда и производства, соответствующем Уф. С увеличением данного объема за планируемый период себестоимость изготовления продукции будет снижаться в зависимости от уменьшения доли условно-постоянной части расходов на единицу продукции. Условно-переменная часть расходов
удельный вес рабочих, охваченных мероприятиями НОТ,
ГрНОТ
ГДЄ -
где Уш и Уф - соответственно планируемый и фактический уровни организации труда. В тех случаях, когда повышение организационного уровня планируется только для определенной категории рабочих, рост производительности труда в организации составляет


в себестоимости продукции будет изменяться прямо пропооциональ- но увеличению объема выпуска. Себестоимость продукций в планируемом периоде (^пд) рассчитывается по формуле


пост »
’пост
где и 5пер - соответственно условно-постоянная и переменная
части расходов в себестоимости единицы продукции, изготовленной з а определенный период, при уровне организации труда, соответствующем Уф. ....
Увеличение прибыли (Р) путем повышения фактического уровня организации труда до планируемого за этот период составит

Н n Li
Л d \".V .lt;
АР=ЛГф+ДЛГ-5пл.

Рентабельность производства, достигаемая благодаря повышению уровня организации труда и производства в планируемом периоде, определяется по формуле


где F и Е - соответственно стоимость основных фондов и нормируемых оборотных средств в рассматриваемом периоде. Относительное изменение экономических показателей работы предприятия вследствие повышения фактического уровня организации труда и производства до планируемого определяется по формулам (в %):
увеличение объема выпуска продукции:


снижение себестоимости единицы про, іу.сции


Ар = 100 --1, ;Рф gt;


/ \\
увеличение прибыли:
где Ущ, и Sp - себестоимость единицы продукции соответственно в планируемом и рассматриваемом периодах времени.
Пример. За отчетный период уровень организации труда и производства в организации Уф = 0,6172. Стоимость основных фондов и оборотных средств предприятия соответственно = 24 347 тыс. руб. и Фоб = 11 296 тыс. руб. Объем выпускаемой продукции за истекший период в стоимостном выражении 1Чф = 34 164 тыс. руб., а фактическая прибыль организации Рф = 5460 тыс. руб. Условно-переменная и постоянная части расходов в себестоимости продукции соответственно Апер = 21 528 тыс. руб., SnoCT = 7176 тыс. руб. За счет внедрения экономически эффективных мероприятий составленного оптимального плана внедрения НОТ намечается повысить уровень организации труда и производства до 0,6567.
Ожидаемое увеличение объема выпускаемой продукции в планируемом периоде:
д^=34ЧёН=2186 тыс. руб./год, а следовательно,
объем выпускаемой продукции (ожидаемой): Апл= 34 164 + 2186 = = 36 350 тыс. руб./год;
  • себестоимость годового объема продукции в этом периоде (тыс. руб.):
^пл = 21 528(о^17^) + 7176 = 30081 тыс. руб./год;
  • ожидаемая прибыль (тыс. руб.):
Рил - 36 350 - 30 081 = 6269 тыс. руб./год;
  • рентабельность производства плановая:
рт = 6229 100/(24 347 + 11 296) = 17,59%;
  • рентабельность производства отчетного периода:
рф= 5460 100/(24 347 + 11 296) = 15,32%.
Изменение производительности труда за счет повышения организационного уровня:
ддД«67-0,6172).6 39%
Относительное увеличение рассматриваемых экономических показателей характеризуется следующими данными:
  • увеличение объема производства:
  • снижение себестоимости продукции по изделию А:
Д5А= 100^1-) = ЗД*;
  • по изделию Б:
Л5в = 10о(і-||ї = 3,6%;
  • по изделию В:
Д5в=10с/і-^j = 5,8%;
  • снижение себестоимости по всему объему производства:
AS = lOofl-S) = 4,6%;
\\30 081)
  • увеличение прибыли:
др=10((И-1)=14’8%;
  • увеличение рентабельности производства:
Для оценки уровня применяемых техники, технологам и организации производства важное значение имеет сравнение показателей данной организации с показателями аналогичных организаций, цехов, участков с последними достижениями науки и техники. Это позволяет правильно оценить организационно-технический уровень предприятия и соответствие его современным достижениям.
Рассмотрение отдельных сторон организационно-техническою уровня производства завершается анализом результатов внедрения и совершенствования техники, технологии и организации производства. Серьезное внимание уделяется соблюдению сроков внедрения, их эффективности, состоянию рационализаторской и изобретательской работы в организации. В результате должны быть разработаны мероприятия по дальнейшему совершенствованию организационно-технического уровня производства.
Исходными данными для разработки программы развития производства являются:
  • результаты комплексного анализа состояния организационно-технического уровня производства;
  • задания по освоению новых видов продукции, внедрению новых технологических процессов, комптексной механизации и автомата *ации, совершенствованию производственной и органпзац] юнной структуры;
  • информация, поступающая от научных учреждений, об отечественных и зарубежных достижениях;
  • использование патентных материалов;
  • предложения изобретателей и рационализаторов.
В программе развития производства должны быть указаны источники финансирования мероприятия - собственные средства, кредиты банка и другие источники.
Подводя итоги, сделаем следующие выводы.
  1. В систему показателей, позволяющих оценить деятельность организации, входят: состав, количество и качество производимой продукции; группы экономических, социальных, экологических, технико-технологических, организационно-управленческих показателей. Каждый из этих показателей, измеряемый в денежной или натуральной форме, дает оценку одной или нескольким сторонам многогранного понятия «эффективность». Наиболее комплексной оценки достигают при использовании экономических, социальных и экологических критериев. Остальные из перечисленных выше показателей определяют не цель, а средство достижения экономического эффекта и, получив денежную оценку, могут быть включены в состав экономического критерия.
  2. Управление организацией должно осуществляться на базе принципов системного комплексного подхода к проблемам ее развития и к осуществлению экономического анализа ее деятельности. Основным среди этих принципов является рассмотрение любого хозяйствующего объекта как части некоторой более общей системы, с другими элементами которой объект связан и взаимодействует. Конкретное понятие «система» определяется применительно к характеру и масштабу решаемых управленческих задач.
  3. Системный подход к выработке эффективных хозяйственных решений в организациях требует соблюдения следующих обязательных требований:
  • четкое формулирование целей решаемой задачи;
  • .учет ресурсных и прочих объективно существующих ограничений;
  • многовариантность рассмотрения задачи;
  • определение косвенных и сопряженных последствий осуществления каждого оцениваемого варианта;
  • рассмотрение хозяйственных и технологических взаимосвязей анализируемого объекта со смежными объектами;
  • анализ перспектив конкуренции на рынках потребляемых ресурсов и производимой продукции.
Аналитическое исследование должно быть эффективным - это значит, что затраты на его проведение должны быть наименьшими при оптимальной глубине анализа и его комплексности. С этой целью, кроме целесообразности организации, при его проведении должны широко использоваться передовые методики, средства, которые облегчают работу аналитика. В первую очередь имеются в виду рациональные методы сбора и сохранения данных, внедрение в практику ПЭВМ и других технических средств, оргтехники.
Глава 6. Комплексный экономический анализ
в управлении затратами и себестоимостью продукции (услуг)
Одним из направлений проведения комплексного экономического анализа деятельности любого хозяйствующего субъекта является оценка целесообразности и оправданности произведенных переменных и постоянных затрат на производство и реализацию продукции, а также на выполнение определенных работ (например, строительно-монтажных и др.) и оказание услуг (например, транспортных) для осуществления перевозки (доставки) потребителю. Затраты - это потребленные ресурсы или уплаченные денежные средства за товары и услуги, которые непосредственно относятся к производству конечного продукта. Продукт -- это произведенные товары (продукция), выполненные работы или оказанные услуги, в частности транспортно-экспедиторской компанией.
К наиболее важным вопросам методологии учета затрат на транспортно-экспедиционные услуги относится вопрос выбора оптимального обоснованного варианта группировки расходов по экономическим элементам и калькуляционным статьям. В действующей номенклатуре не получили отражения такие вопросы, как централизация и специализация перевозок, дальнейшая механизация погрузочно-разгрузочных работ, развитие контейнерных и пакетных перевозок, укрупнение автопредприятий, изменение структуры подвижного состава и т. п.
Группировка затрат по экономическим элементам производится по однородности их экономического содержания независимо от их цели или отношения к определенному виду перевозок или работ. Она характеризует структуру расходов по перевозкам и динамику ее изменения под влиянием технического прогресса на каждом предприятии, а также по отрасли в целом, направления расходования материальных, трудовых и денежных средств.
На наш взгляд, группировка затрат по экономическим элементам требует на автотранспортных предприятиях большей детализации, чем предлагаемая в инструктивных материалах. В табл. 6.1 рассмотрены группировки затрат по экономическим элементам, предложенные в работах К. В. Гульпенко, К. С. Витошки, А. Георгиева,
Н. Е. Чембера, а также законодательно установленная на данный момент база. Н. Е. Чембер включает материалы с разделением на эксплуатационные, ремонтные, запасные части и вспомогательные мате- риалы.
На наш взгляд, наиболее выверенным и обоснованным является методический подход к выбору элементов Ш. Г. Мурсалимова. Он включает в состав элементов затрат все виды используемых на автотранспорте материалов, а также запасные части, сменные агрегаты и авторезину. Предлагаемая им группировка материальных затрат обеспечивает сравнимость показателей планирования и учета, а также сопоставимость группировки экономических элементов затрат на автотранспортных предприятиях различного подчинения и видов грузового\" транспорта.
Таблица 6.1

Наименов іние элементов затрхт
Н.Е.
Чемоер
К. С. Ви- тошки
К. В. Гульпенко
Ш.Г.
Мурсали-
мов
Законода
тельно
установ
ленные

І. Затраты на оплату труда gt;¦
-
+
-
-
+

2. Основная заработная плата

-
+
+
-

3, Дополнительная заработная плата
+
-
+ .
+
-

4. Отчисления на социальное страхование
+
+
+
+
+

5. Автомобильное топливо
+
-
+
+
-

6. Горючее и смазочные материалы
-
+
-
-
-

7. Материалы и износ МБІЇ
-
+
-
-
-

8. Материальные затраты
-
-
-
-
+

9 Материалы:





- эксплуатационные
+
-
-
+
-

- ремонтные
+
-
-
+
-

- вспомогательные
+
-
-
+
-

10. Запасные части
+
-
+
+
-

11. Агрегаты сменные
-
-
+
+
-

12. Авторезина
-
-
-
+
-

13. Износ авторезины
-
+
+
-
- ,

14. Износ малоценных быстроизна- шивающихся предметов
-
-
+
-
-

15. Амортизация основных фондов
+
+
+
+
+

16. Топливо со стороны
+
-
-
-
-

17. Энергия
+
-
-
-
- ¦

18 Энергия всех видов со стороны
-
-
-
+
-

19. Электроэнергия
-
-
+
-
-

20. Вода
-
-
+
-
-

21. Прочие денежные расходы
-
+
+
-
+

Группировка затрат по экономическим элементам (по литературным источникам)
Предложение К. В. Гульпенко по поводу включения в состав элементов износа авторезины заслуживает внимания. Авторезина - специфический для отрасли элемент затрат. В себестоимости перевозок затраты на авторезину составляют 7-8%. Все экономисты единодушно включают в состав элементов амортизацию основных фондов.
На основе анализа изложенных позиций по этому вопросу предлагается следующая обобщенная номенклатура затрат по экономическим элементам:
  1. основная заработная плата персонала;
  2. дополнительная заработная плата персонала;
  3. отчисления на социальное страхование;
  4. автомобильное топливо;
  5. материалы: эксплуатационные, ремонтные, вспомогательные, запасные части, агрегаты сменные, авторезина;
¦ 6) амортизация основных фондов;
  1. энергия всех видов со стороны;
gt; 8) упаковочные материалы (тара); gt;
9) прочие денежные расходы.
Кроме того, не ставя перед собой целью выбор единой номенклатуры калькуляционных статей затрат для всех видов грузового транспорта, предложим номенклатуру калькуляционных статей для АТП с учетом общих особенностей транспортного процесса.
На автомобильном транспорте при учете и калькулировании себестоимости перевозок (работ, услуг) применяется следующая группировка по статьям:
а) затраты, непосредственно связанные с перевозками и произ- родством других работ и услуг, в том числе:
  • заработная плата водителей автомобилей;
  • отчисления на социальные нужды;
  • автомобильное топливо;
  • смазочные и прочие эксплуатационные материалы;
  • износ и ремонт автомобильной резины;
  • техническое обслуживание и эксплуатационный ремонт автомобилей;
  • амортизация подвижного состава; й
  1. общехозяйственные расходы. и-
Для достоверности методов оценки затрат на производство транспортно-экспедиционных услуг автотранспортных предприятий необходимо использовать имеющийся зарубежный опыт. Важен вопрос сравнения структуры затрат на российских предприятиях и в автомобильных фирмах Германии, США, Франции и других.
В структуре затрат французских автомобильных фирм выделяют три группы затрат: повременные (включая заработную плату водителей, амортизацию подвижного состава и страхование); покилометровые (включая затраты на топливо, восстановление износа шин, ремонт подвижного состава, платные автодороги) и косвенные затраты. Более 50% всех затрат приходится на повременные затраты.
\" В Германии калькуляция себестоимости также состоит из трех разделов: постоянные затраты, переменные и косвенные затраты. Все затраты группируются в зависимости от массы подвижного состава. При расчете также учитываются срок службы автомобиля, пробег с начала эксплуатации, пробег одной шины и другие. Постоянные затраты включают плату за пользование транспортными средствами, потери от инфляции, налог на транспортные средства, страхование средств производства, оплату гарантийного обслуживания, заработную плату предпринимателей, управленческого персонала и водителей, включая отчисления на социальное страхование, а также прочие затраты. К переменным затратам относятся отчисления на амортизацию, затраты на топливо и смазочно-эксплуатационные материалы, шины, затраты на техническое обслуживание и ремонт, а также налогообложение прибыли.
В Англии вследствие отличной от большинства европейских государств системы единиц расчет переменных затрат производится на 1 милю, на 1 день, 1 неделю и 1 год из расчета 8-часового дня и 45-недельного года. В структуре себестоимости повременные и косвенные затраты составляют чуть меньше 50%, остальная часть - по- мильные.
В США применяется нижеследующая квалификация статей себестоимости перевозок: ¦» і і
  1. административно+управленческий расход (оплата труда руководителей); ‘ ’ - ГУ с-т. м,
  2. заработная плата водителей и ремонтных рабочих;
  3. начисления на заработную плату (налоги на пособия по безработице, страхование, пособия при увольнении);
  4. расходы на эксплуатацию, включающие затраты на техобслуживание и ремонт, стоимость топлива j масла, смазки и т.д.; шины, затраты на ремонт и техобслуживание у подрядчика;
  5. накладные расходы, состоящие из административных расходов (программы, канцелярские товары и т. п.), арендной платы за здания и обслуживание, платы врачам и адвокатам и т.д.;
  6. налоги и лицензии (топливо, масло, регистрация, движимое и недвижимое имущество);
  7. амортизационные отчисления (здания, сооружения, технологическое и конторское оборудование и др.);
  8. арендная плата (автомобилей, автомобилей с водителями, плата отправителю груза за сортировку или доставку груза на предприятие). -и
Основную долю затрат составляет заработная плата водителей, существенны позиции затрат на топливо и амортизацию подвижного состава. . *
В настоящее время есть публикации, посвященные совершенствованию организации первичного, текущего и итогового учета затрат на услуги, в частности на транспортно-экспедиционные услуги. Учет затрат на такой вид услуг - наиболее трудоемкий и сложный участок на автотранспортных предприятиях. Совершенствование его - это достижение такой организации учета затрат, при которой будут удовлетворены потребности в данных учета для управления и при этом затрачено минимально возможное количество труда*
Комплексный анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по организации, так и по ее подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг) и другим объектам учета.
Особенно важным для организаций сферы услуг является проведение анализа затрат На перевозки, ибо именно затраты являются базой для установления цен на эти услуги. Причем необходимо, чтобы цены были сопоставимы с ценами конкурентов, но при этом позволяли безубыточно существовать организации* Основная цель анализа затрат на перевозки - изыскание путей и возможностей их снижения.
Важными при проведении такого анализа являются не только исследование динамики и структуры затрат, но и оценка их взаимосвязи с оборотом и прибылью. Не менее важными являются анализ и оценка влияния системы управления затратами на общее финансовое положение организации. t
Проведение анализа затрат важно еще и потому, что недостаточно констатации факта того, что себестоимость перевозок изменилась по сравнению с показателями прошлых периодов; необходимо выявить причины, величину отклонений и если есть возможность, то и виновников нерационального расходования средств. При анализе необходимо учитывать, что на формирование себестоимости транспортно-экспедиционных услуг оказывают влияние как внутрипроизводственные (использование подвижного состава, трудовых ресурсов, совершенствование организации и управления перевозками и др.), так и внешние факторы (они не зависят от организации - таковыми являются, например, цены на материально-технические ресурсы, природно-климатические условия, состояние дорог и др.). Все эти факторы влияют на себестоимость транспортных услуг не изолированно, а в совокупности и взаимодействии.
Основная цель комплексного анализа состоит в том, чтобы определить, выполнено ли установленное задание по снижению затрат; выявить экономию или перерасход по статьям затрат, оценить количественное воздействие факторов, которые повлияли на эти изменения, а также изыскать резервы для дальнейшего снижения затрат.
При проведении анализа необходимо, прежде всего, фактический уровень затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или с установленным планом (нормативом); выявить отклонения и причины изменения затрат по составу и структуре; рассчитать влияние факторов, обусловивших рост или сокращение затрат; вскрыть резервы возможного их снижения.
Анализ предполагает исследование динамики всего комплекса затрат на производство и реализацию услуг по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов. Таком подход позволяет выявить изменения материало-, фондо- и зарплатоемкости (трудоемкости) услуг. Пристального внимания требует выявление причин увеличения расходов на оплату услуг сторонних организаций. В ходе анализа раскрываются конкретные причины изменения доли амортизации в общем объеме затрат и оценивается ее влияние на экономии ческие результаты производственной деятельности. Кроме того, в процессе проведения комплексного экономического анализа формируются базы данных о затратах на оказание услуг для оценки возможных тенденций в их изменении, разработки и выбора оптимальных решений по управлению производственными затратами, а также для повышения эффективности их расходования. Необходимость и востребованность результатов проведенного комплексного анализа обусловлены несколькими факторами:
  • для разработки стратегии развития организации и в целом для реализации эффективного менеджмента, поскольку являются важным этапом управленческого цикла;
  • для оценки привлекательности организации с точки зрения внешнего инвестора и определения позиции организации в национальных и мировых рейтингах;
  • для выявления резервов и неиспользованных возможностей, имеющихся в организации, обоснования направлений адаптации ее внутреннего потенциала к изменениям условий внешней среды.
Результаты внутреннего анализа в связи с этим являются обоснованной информационной базой осмысления и принятия необходимых изменений в управлении затратами и результатами деятельности организации.
Для проведения анализа необходимо использовать как существующую законодательную базу и нормативно-справочную документацию, так и данные первичного бухгалтерского учета и отчетности.
Задачами комплексного анализа затрат на оказание транспортно-экспедиционных услуг являются:
  • оценка динамики затрат по составу и структуре;
  • расчет отклонений фактически достигнутого уровня затрат от запланированной (или от достижений предыдущего периода) величины;
  • обоснование причин возникающих отклонений и разработка вариантов их устранения;
.выявление резервов снижения затрат;
  • подготовка и обработка информации о затратах на производство для разработки обоснованных управленческих решений.
В проведении комплексного анализа затрат следует руководствоваться следующими общеметодологическими принципами:
  1. системный подход (организация рассматривается как сложная система, которая действует в среде открытых систем и состоит, в свою очередь, из взаимосвязи подсистем);
  2. принцип комплексного анализа всех подсистем и ее составляющих элементов;
  3. динамический принцип и принцип сравнительного анализа (анализ всех показателей в динамике, а также в сравнении с аналогичными показателями конкурирующих фирм);
  4. принцип учета специфики в формировании затрат организации (в частности, отраслевой).
t Для наглядного представления исследования используем данные по организации ОАО «Старт». :щ
Первым этапом исследования производственных затрат является всесторонний анализ их состава и структуры, с помощью которого можно определить удельный вес затрат по отдельным услугам в общей сумме затрат на оказание транспортно-экспедиционных услуг (табл. 6.2). Не менее важными являются оценка соответствия фактических затрат сметным, а также их сравнение с предыдущими отчетными периодами.
Таблица 6.2

Віщьі услуг
2003 г.
2002 г.
Отклонения (+, -)

сумма, тыс. руб.
удельный вес, %
сумма, тыс. руб.
удельный вес, %
сумма, тыс. руб.
пункты


5205,82
49,53
4656,00
51,80
+549,82
-2,28


2935,96
27,93
2605,70
28,99
+330,26
-1,06

Хранение
2351,10
22,37
1649,00
18,35
+702,10
+4,02

Прочее
18,12
0,17
77,30
0,86
-59,18
-0,68

Итого
10 511,00
100,00
8988,00
100,00
-1523,00
0

Структура производственных затрат по видам услуг в ОАО «Старт» за 2002-2003 гг.
Данные табл. 6.2 свидетельствуют о том, что основную долю в структуре производственных затрат по видам услуг занимают затраты на погрузочно-разгрузочные работы (49,53% в 2003 г.), что еще раз подтверждает необходимость и важность выделения данного вида работ из общих транспортно-экспедиционных услуг для проведений всестороннего их анализа. Структура затрат в 2003 г. почти не изменилась по сравнению с данными за 2002 г. Как видим, большую долю в структуре 2003 г. составляют затраты на погрузочно-разгрузочные работы (49,53%), следом за ними находятся затраты на транспортировку и экспедирование (27,93%), немалую долю составляют и расходы на хранение (22,37% от общих затрат).
Таблица 6.3
Динамика затрат на 1 руб. доходов оказания услуг ОАО «Старт»

Показатель
2003 г.
2002 г.
Изменение (+, -)
Темп роста, %

А
1
2
3
4

1. Доходы по вицам деятельности, тыс. руб.
  1. Погрузочно-разгрузочные работы
  2. Транспортировка и экспедирование
  3. Хранение
  4. Прочее
10 608,1
  1. 3063,7
1506.4
222,8
9546.4
  1. 2622,7
1355.6
904.6
1061.7
  1. 441,0 150,8
-681,8
111,1
124.7
  1. 111,1
24,6

2. Затраты по видам деятельности, тыс. руб.
  1. Погрузочно-разгрузочные работы
  2. Транспортировка и экспедирование
10 510,8 5205,7 2935,9
8988.1
  1. 2605,7
1522,7
549,6
330,2
116,9
111,8
112,7

Окончание табл. 6.3


Показатель
2003 г.
2002 г.
Изменение (+, -)
Темп роста, %

А
1
2
3
4

2.3. Хранение
2351,1
1649,0
702,1
142,6

2.4. Прочее
18,1
77,3
-59,2
23,4

3. Затраты на 1 руб. доходов оказания услуг, коп.
99,1
94,2
4,9
105,2

3.1. Поі рузочно-разгрузочные работы
89,5
99,8
-10,3
89,7

3.2 Транспортировка и экспедирование
95,8
99,4
-3,5
96,5

3.3. Хранение
156,1
121,6
34,4
128,3

3.4. Прочее
8,1
8,5
-0,4
95,2

Для того чтобы использовать эту информацию при принятии управленческих решений, необходимо рассматривать структуру производственных затрат одновременно с анализом доходов. Это позволяет нам определить эффективность производственных затрат. Важным обобщающим показателем являются затраты на рубль доходов от оказания услуг. Он наглядно показывает связь между затратами и прибылью (табл. 6.3). Если у организации есть возможность сравнить этот показатель с данными организации-конкурента, то это позволит скорректировать дальнейшую работу и принять важные решения по этому направлению.
Из табл. 6.3 видно, что за два года организация добилась определенных успехов в снижении затрат на 1 руб. доходов, и в частности по такому виду деятельности, как погрузочно-разгрузочные работы (с 99,8 коп. в 2002 г. до 89,5 коп. в 2003 г.) и транспортировка и экспедирование (с 99,4 коп. затраты на 1 руб доходов снизились до
  1. коп.), т. е. по основным видам деятельности, что считается положительным моментом, хотя необходимо выявить резервы еще большего снижения этого показателя. Однако такой вид услуг, как хранение, стал в 2003 г. еще более затратоемким. Как видно из табл. 6.3, затраты составляют 156 коп. на 1 рубль доходов. Это говорит о том, что данный вид услуг является убыточным. При определении целесообразности дальнейшего оказания этих услуг не только необходимо учесть данные комплексного анализа, но и немаловажно обратить внимание на внутриорганизационные факторы производства. ОАО «Старт» не может просто отказаться от оказания услуг по хранению - это связано, прежде всего, со спецификой работы организации. Если осуществляется перевозка из России за границу или же внутри России (в разные города), то невозможно сразу же отправить груз в другой город - необходимо объединить эту отправку с другими, чтобы стоимость самой перевозки не возросла. Вновь возникает противоречие, так как стоимость перевозки возрастает на расходы по хранению груз? до момента отправки. Эти затраты (хранение на складе по вине транспортной организации) не учитываются при заключении контракта с клиентом, а следовательно, покрываются непосредственно транспортной организацией. В дальнейшем при заключении договоров на перевозку за пределы Москвы, если объем отправки небольшой, рекомендуем учитывать затраты на промежуточное (транзитное) хранение. При проверке внутренней документации было выявлено, что максимальный срок такого хранения составляет 2 недели. В соответствии с этим необходимо формировать цены на перевозку. Такой подход поможет сократить затраты организации, которые будут покрываться организацией-клиентом.
Таблица 6.4
Затраты по экономически элемеыам на услуги транспортно-экспедиционной компании ОАО «Старт», тыс. руб.

Затрат і
2002 г.
2003 г.
Абсолютное отклонение (+, -), тыс. руб.
Темп роста, %

1. Зарплата основного персонала
112 815
86 913
-25 902
77,04

2. Зарплата управленческого персонала
56414
57 948
1534
102,72

3. Аренда помещений
153 599
216 672
63 073
141,06

4. Топливо
3706
5886
2180
158,82

5. Налоги и прочее
45 276
35 217
-10 059
77,78

6. Затраты на ремонт и содержание автомобилей
10 389
17 499
7110
168,44

7. Расходы на рекламу и командировочные
493
; 0
-493
0,00

8. Страхование
18 120
16 019
-2101
88.41

9. Амортизация
20 486
11 184
-9302
54,59

10. Аренда транспортных средств
21 842
20 569
-1273
94,17

11. Прочее
125 525
9/ 928
-33 597
73,23

ИТОГО
568665
55\" 835
-8830
98,40

Необходимо отметить, что важными факторами, которые оказывают существенное влияние на показатель изменения затрат на 1 руб. продукции, являются объем производства, изменение переменных и постоянных затрат, которые, в свою очередь, могут увеличиться или уменьшиться за счет цен на потребляемые ресурсы или материалы. Кроме того, на него может повлиять и изменение стоимости услуг в связи с инфляцией, изменением рынка сбыта (потребителей) и др. Для обобщающего показателя затрат на 1 руб. продукции, т. е. без выделения отдельных ви нов услуг, существенным моментом может оказаться именно их с груюура. г
Данные табл. 6.4 показывают, что по сравнению с прошлым годом (2002 г.) общая величина производственных затрат уменьшилась на 8830 тыс. руб., а темп их роста составил 98,4%. При этом затраты по аренде помещений увеличились на 63 073 гыс. руб.; по ремонту и содержанию автомобилей - на 7110 тыс. руб.; по топливу - на 7180 гыс. руб. и т. п. Существенно сократились затраты в 20G3 г. по сравнению с 2002 г. на: заработную плату основного персонала (-25 902 тыс. руб.); амортизацию (-9302 тыс, руб.); страхование (-2101 тыс. руб.); прочие расходы (-33 597. тыс. руб*) и налоги (-10 059 тыс. руб.).
Следующим этапом углубленного комплексного анализа затрат является оценка изменения их структуры по экономическим элементам. По данным такого анализа осуществляется оценка поведения затрат в отчетном периоде, анализируется их текущее состояние в сравнении с результатами прошлого года или с запланированными. Такое подразделение затрат создае г возможность организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе оказания услуг. На основании данных табл. 6.5 проводится оценка изменения удельного веса затрат по каждой статье для определения «узких мест»’И обоснованности роста (снижения) затрат на оказание транспортных услуг.
Таблица 6.5
Структура затрат на производство по экономическим элементам ОАО «Старт»
зд 2002-2003 гг.

Элемент затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат,%

2003 г.
2002 г.
отклонение lt;+, -)
2003 г.
2002 г.
отклонение- lt;+, -)

Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды
1846
2464
-618
. 17,56
27,41
-9,85

Материалы
ЗУ
120
-81
0,37
1,34
-0,97

Амортизация основных Средств
131
109
+22
1,25
1,21
0,04

Прочие затраты
8495
6295
+2200
80,82
70,04
10,78

Полная себестоимость
10 511
8988
+1523
100
100
-

В том числе:
  • переменные (атраты
  • постоянные затрать!
7831,6
2679,4
7015
1973
+816,6
+706,4
74,51
25,49
78,05
21,95
-3,54
3.54

Как показывают данные табл. 6.5, затраты в 2003 г. превышают затраты 2002 г. на 1 523 тыс. руб. или на 16,94% (10 511/8988 х х 100 - 100). Перерасход произошел главным образом по такому элементу затрат, как прочие затраты. Увеличилась как сумма переменных, так ій сумма постоянных затрат (расходов). Изменилась несколько и структура затрат: значительно увеличилась доля прочил затрат (на 10 78%, или на 2200 тыс. руб.), составив в 2003 г. 80,82% от полной себестоимости, и незначительно увеличилась доля амортизании основные средств (на 0,04% или на 22 тыс. руб.), а доля і зарплаты и материальны: затрат уменьшилась соответственно на 9,85% и 0,97% или на 618 тыс. руо, и 81 тыс. руб. (см. табл. 6.5 и рис. 6,1).
В дальнейшем для выяснения причин отклонений по затратам необходимо проанализировать содержание каждого элемента затрат в отдельности. Такому анализу необходимо подвергнуть те элементы, которые значительно изменились по сравнению с предыдущим годом или составляют большую долю в полной себестоимости услуг.
Группировка затрат по элементам используется в основном для оценки изменений, происходящих в структуре затрат. Наибольший удельный вес в структуре фактических затрат в 2003 г. имеют прочие затраты (80,82%) и затраты на оплату труда (17,56%). В сравнении с прошлым годом материальные затраты снизились на 0,97 пункта, что свидетельствует о понижении материалоемкости услуг; это позитивная тенденция.

100 ч
70 ] 60 - 50 40 30 20 10 I
О^1


Рис. 6.1. Динамика структуры затрат на оказание услуг за 2002-2003 гг.
Материалы Зарплата Аморти- Прочие
зация затраты


Необходимо продолжить анализ по статье прочих затрат, занимающей большой удельный вес - и увеличившейся в 2003 г. на 10.78 пу нкта по сравнен] по с 2002 г. Для вьщвления резервов снижения прочих затрат данный элемент рекомендуется разложите на его составляющие с целью получения более достоверных результатов анализа (табл. 6.6).
Наибольший удельный вес в общей сумме прочих затрат за 2003 г. имеют: стоимость услуг организаций по предоставлению контрактов (45,7%), стоимость аренды складских и офисных помещений (31,6%) и затраты на услуги связи (11,4%).
Необходимо отметить, что составляющая наибольшую долю в прочих затратах - стоимость услуг организаций по предоставлению контоактов те- увеличилась по сравнению с данными за 2002 г. Это, конечно, связано в первую очередь с тем, что количество контрактов в 2003 г. уаелі шилось, но хотелось бы обратить внимание на то, что если бы организация ввела в свой штат позицию торгового представителя, который занимался бы получением контрактов клиентов и изучал рынок спроса на такие виды услуг, то эту часть затрат можно было бы значительно сократить. Кроме того, предлагается использовать те средства, которые расходуются на сторонние организации, на рекламу своих услуг, - возможно, это привлечет немало клиентов и позволит сократить значительные расходы такого рода (3881,8 тыс. руб.).
Таблица 6.6
Структура прочих затрат ОАО «Старт» за 2002-2003 гг.

Элемент затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат* %

2003 г.
2002 г.
отклонение (+, -)
2003 г.
I
2002 г.
отклонение (+. -)

Услуги связи
966,8
1127,0
-160,2
11,4
17,9
-6,5

Ремонт автопарка
212,1
146,2
65,9
2,5
2,3
0,2

Услуги сторонних транспортных организаций (аренда транспорта)
384,7
400,8
-16,1
4,5
6,4
-1,8

Услуги организаций по предоставлению контрактов
3881,8
2143,2
1738,6
45,7
34,0
11,6

Услуги аудиторов
140,1
121,6
18,5
1,6
1,9
-0,3

Аренда офисных и складских помещений
2682,8
2076,9
605,9
31,6
33,0
-1,4

Страхование
203,7
126,2
77,5
2,4
2,0
0,4

Прочее
23,0
153,1
-130,1
0,3
2,4
-2,2








Итого прочие затраты
8495,0
6295,0
2200,0
100,0
100,0
-

Что же касается услуг сторонних транспортных организаций (аренда транспортных средств), то намечается положительная тенденция к уменьшению такого вида затрат. Как видно из табл. 6.6, jpc доля уменьшилась с 6,4 до 4,5% от общей суммы прочих затрат. Рекомендуется проводить анализ за больший промежуток времени, т. е. сравнить величину аренды с данными за 2001 г. и I полугодие 2004 г., чтобы выявить, является ли это тенденцией или это имеет место лишь при сравнении 2002 и 2003 гг. Если же на самом деле постепенно сокращается использование услуг сторонних организаций, то это является положительным моментом в работе акционерного общества.
В связи с этим хотелось бы также обратить внимание на рост расходов на ремонт автопарка в 2003 г. по сравнению с 2002 г. на 65,9 тыс. руб. Хотя доля расходов на обслуживание автомобилей в сумме прочих затрат почти не Изменилась (с 2,3 до 2,5%), на увеличение этой доли необходимо обратить внимание при Проведении анализа в дальнейшем и при принятии решений;о рациональном использовании автомобилей при оказании транспортных услуг (табл. 6.7). ... ці. -. - ¦ ..і
Таблица 6.7
Расходы на ремонт автомобильного парка ОАО «Старт» по отдельным видам автомобилей, тыс. руб.

Автомобиль
Затраты на ремонт
Первона
чальная
стоимость
Затраты на ремонт в % к первоначальной стоимости

2003 г.
2002 г.
Отклонение (+, -)
2003 г.
2002 г.
Отклонение (+, -)

АВо29Р77
25,3
12
+13,3
62,7
40,4
190,2
+19,1

\\Аб%У71
44,9
32,1
+12,8
39,3
114,2
350,8
+81,7

AB748C77
12,2
6,7
+5,5
62,5
19,5
221,8
+10,7

АВ946Н77
8,8
7,3
+1,5
60,4
14,6
586,7
+12,1

АВ509О77
35,3
16,1
+19,2
88,0
40,1
183,9
+18,3

АВ262М77
46,1
28,1
+18
20,7
222,7
256,1
+135,7

АВ672Р77
16,7
7,1
+9,6
87,1
19,2
174,0
+8,2

АВ659077
22,8
13,1
+9,7
123,3
18,5
235,1
+10,6

АА467М77

23,7
-23,7
45,0
0,0
0,0
+52,7









Итого
212,1
146,2
+65,9
589,0
36,0
24,8
+11,2

В 2003 г. затраты на ремонт автомобилей составляют 36% от первоначальной их стоимости. Причинами такого положения могут быть: изношенность подвижного состава (большой износ); неаккуратное его использование водителями; недоброкачественное проведение ремонта сервисными центрами, где обслуживаются автомобили; неудовлетворительное состояние дорог и др. Все эти причины приводят к тому, что происходит процесс удорожания услуг организации как за счет стоимости ремонта, так и за счет использования арендованного транспорта в то время, когда собственные автомобили находятся в ремонте.
Как уже ранее отмечалось, необходимо проанализировать отдельно расходы на ремонт автомобильного парка, так как в перспективе они могут еще увеличиться, а данные анализа по таким затратам позволят принять решение о дальнейшем использовании каждого конкретного автомобиля для оказания услуг по транспортировке.-
Как показывают данные табл. 6.7, есть три автомобиля, отклонение затрат на ремонт которых превышает 10 тыс. руб.: АВ829Р77, по которому затраты возросли с 12,0 тыс. руб. до 25,3 тыс. руб.; АВ696У77, затраты выросли на 12,8 тыс. руб., и АВ509О77, затраты на обслуживание и ремонт которого в 2003 г. составили 35,3 тыс. руб., что на 19,2 тыс. руб. выше суммы за 2002 г.
Но нельзя говорить только о суммах на ремонт автомобильного парка в отрыве от их первоначальной стоимости, так как именно она показывает, сколько необходимо затратить денежных средств на приобретение нового автомобиля. В условиях инфляции, конечно, недостаточно данных о первоначальной стоимости, так как она не дает достоверной информации о том, сколько потребуется средств для приобретения новой техники. Для этого необходимы сведения о рыночных ценах на новые виды транспортных средств. При сравнении их следует учитывать также, что новые транспортные средства, безусловно, более развиты с технической точки зрения и, может быть, уже приспособлены под те виды услуг, которые необходимо оказывать (это может быть, например, наличие автомобильного лифта для облегчения загрузки мебели клиента и т. п.).
В 2003 г. сократились затраты на услуги связи на 160,2 тыс. руб. Дальнейший анализ этого элемента затрат позволил прийти к выводу о том, что в связи с использованием средств электронной связи (электронная почта) расходы на международные звонки, которые составляют приблизительно 40-50% всех звонков, значительно снизились. Вместо того чтобы позвонить, используется система внутренней переписки с использованием электронной почты. Приобретение же Интернет-факса позволило сократить и расходы на междугородную и международную факсимильную связь. Вероятно, в будущем будет происходить дальнейшее снижение этих расходов.
Еще одним важным элементом в структуре прочих затрат являются затраты на аренду офисных и складских помещений. Как видно из данных табл. 6.6, эти расходы увеличились на 605,9 тыс. руб., хотя их доля в прочих затратах сократилась на 1,4 пункта. Дальнейший анализ показал, что увеличение этих расходов произошло в связи с увеличением арендуемой площади. Это было связано с ростом объема заказов на хранение архивов, личных вещей клиентов. То есть это увеличение затрат нельзя назвать негативным.
Исходя из всего вышеизложенного можно заметить, что четко орт ганизованный учет и контроль затрат на ремонт подвижного состава, создание отдела или принятие в штат нескольких специалистов по продаже транспортных услуг могут привести к значительному снижению производственных затрат. Как мы смогли заметить, группировка затрат по элементам указывает на то, какие производственные ресурсы и в какой пропорции потреблялись в производстве.
С целью более полного выявления внутренних резервов снижения себестоимости услуг целесообразно сгруппировать затраты в однородные по экономическому содержанию и методике анализа группы: прямые и косвенные расходы. Проанализируем удельный вес прямых и косвенных расходов, а такрке соотношение стоимостной величины этих видов расходов. Исследование целесообразно вести в целом для организации, так как в этом случае исключается условное распределение косвенных расходов пропорционально базе распределения. Для наглядного представления данных составим табл. 6.8.
Как показывают данные табл. 6.8, прямые затраты в 2003 г. по сравнению с 2002 г. возросли на 539,1 тыс. руб. Их рост обусловлен увеличением затрат на аренду складских помещений (на 983,9 тыс. руб.), однако при этом затраты на оплату труда, прямые материальные затраты и затраты на аренду подвижного состава уменьшились на 309,0 тыс. руб., 81,0 тыс. руб. и 16,1 тыс. руб. соответственно.
Таблица 6.8
Структура прямых и косвенных расходов ОАО «Старт» в себестоимости услуг

Показатель
2003 г.
2002 г.
Отклонение (+, -)
Темп роста, %

Производственная себестоимость услуг, тыс. руб.
10 511,0
8988,0
1523,0
116,9

Прямые затраты, тыс. руб. - всего
3432,3
2893,2
539,1
118,6

В том числе:




Прямые материальные затраты - всего
39,0
120,0
-81,0
32,5

Топливо
26,1
70,0
-43,9
37,3

Упаковочный материал
10,2
18,0
-7,8
56,7

Прочие материалы
2,7
32,0
-29,3
8,4

Прямые трудовые затраты
923,0
1232,0
-309,0
74,9

Аренда складских помещений
2085,6
1140,4
945,2
182,9

Аренда подвижного состава
384,7
400,8
-16,1
96,0

Косвенные расходы, тыс. руб. - всего
7078,7
6094,8
983,9
116,1

Удельный вес прямых затрат в себестоимости услуг, % - всего
32,7
32,2
0,5
101,6

В том числе:




Удельный вес прямых материальных затрат в себестоимости услуг, % - всего
0,4
1.3
-1.0
-

Топливо
0,2
0,8
-0,5
-

Упаковочный материал
од
0,2
-0,1
-

Прочие материалы
0,1
0,4
-0,3
-

Удельный вес прямых трудовых затрат в себестоимосги услуг, %
8,8
13,7
-4,9
-

Удельный вес затрат на аренду складских помещений в себестоимости услуг, %
19,8
12,7
7,2
-

Удельный вес затрат по аренде подвижного состава, %
3,7
4,5
-0,8
-

Удельный вес косвенных расходов в себестоимости услуг, % - всего
67,3
67,8
-0,5
-

Соотношение косвенных и прямых расходов, коэф.
2,1
2,1
-
-

затрат проще контролировать затраты, а следовательно, и находить пути их снижения.
Другим направлением снижения себестоимости, которое считается приоритетным, является снижение расходов, связанных с обслуживанием производства и управлением Из данных табл. 6.8 следует, что косвенные расходы почти в 2 раза превышают прямые; это обусловливает необходимость их углубленного анализа. Особенностью косвенных затрат является их комплексный характер, они включают в себя и материальные затраты, и затраты на оплату труда, и амортизацию, и другие расходы. В нашем случае можно разделить косвенные расходы на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы. При этом необходимо вспомнить о делении затрат на постоянные и переменные. Очевидно, что ч^сть общепроизводственных расходов не зависит от объема оказанных услуг (амортизация зданий, сооружений), другая же часть меняется в зависимости от объема, но выявить эту зависимость достаточно сложно. В теории существуют различные способы такого деления, но ни один из них не дает точного результата, потому что практически невозможно установить явную связь определенных затрат с объемом оказанных услуг.
Безусловно, проведение такого детального анализа предполагает наличие соответствующей нормативной, плановой и учетной информации. Создание такой информационной базы в крупной организации - непростая задача, которую можно решить только используя современные компьютерные технологии, т. е. необходима автоматизация нормирования, планирования и учета производственных затрат. На величину затрат по ремонту оборудования влияют: степень его изношенности, сложность выполняемых работ, а на сумму износа инструмента и приспособлений - объем производства и уровень расходов на единицу изделия.
Конечно, это очень важные вопросы, на которые следует обратить внимание в ходе проведения комплексного анализа затрат, особенно если существуют большие перерасходы по сравнению с запланированными показателями или большая разница в сумме по сравнению с этими же затратами за предыдущий год. При анализе необходимо также обратить внимание на те статьи, которые имеют наибольший удельный вес в общей сумме затрат. Все это необходимо для того, чтобы выявить причины возникновения отклонений, а с их помощью изыскать резервы для снижения затрат. Считаем необходимым подчеркнуть, что анализ прямых и - особенно для организаций сферы услуг - косвенных расходов должен проводиться реіулярно; анализу следует подвергать и сметы, выявляя возможности снижения расходов по отдельным статьям затрат.
Существующая на сегодняшний день система организации планирования и учета затрат на производство услуг имеет существенные недостатки (если рассматривать их с точки зрения обеспечения функций контроля). Планирование затрат на основе научно и технически обоснованных норм ведется, как правило, только по основным материалам и заработной плате. По расходам на обслуживание производства и управление планирование осуществляется по уровням затрат предыдущего периода (как, например, в рассматриваемой нами организации), при этом не всегда проводится глубокий предварительный контроль и анализ возможных резервов снижения расходов. В бухгалтерском учете недостаточно развито использование информации о затратах по местам их возникновения; учет ведется главным образом по основным производственным подразделениям. В связи с этим необходимо детализировать учет затрат на обслуживание и управление производством по более мелким местам возникновения, таким, как бригады, производственные участки и группы оборудования. Отсутствие детальной информации о затратах по центрам их формирования, несомненно, снижает возможность контроля.
Подводя итог проведенному анализу, следует отметить, что анализ затрат, включаемых в себестоимость оказанных услуг, является важным участком аналитической деятельности в организации. Он нацелен на выявление комплекса внутрихозяйственных резервов их снижения, причин и факторов, воздействующих на отклонения от базовых (нормативных) значений. В ходе анализа важно не только установить величину отклонений, но и выявить меру ответственности подразделений за возникновение перерасходов. Все это способствует повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких темпов прироста прибыли и рентабельности услуг.
Для осуществления комплексного внутрихозяйственного (производственного) анализа необходимо разработать подходы к проведению анализа прибыли как к его завершающей части. Основную часть прибыли (убытка) организации получают от реализации (продаж) услуг. Эта прибыль зависит от следующих факторов: объема реализации; структуры реализации; себестоимости и уровня среднереализационных цен, а также от уровня рентабельности различных видов продукции и оказываемых услуг. Для оценки связи между величиной затрат и объемом оказываемых услуг используются и другие показатели: количество затрат на 1 руб. продукции (услуг); рентабельность затрат; рентабельность продукции; рентабельность услуг, - влияющие на изменение такого важного обобщающего показателя, как рентабельность продаж.
В последнее время все больше внимания уделяется проведению анализа прибыли, которая базируется на делении затрат на постоянные и переменные и (исчислении) маржинального дохода от продаж. Такой подход позволяет выявить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов, а на. основе этого - управлять процессом формирования ее величины- Кроме того, можно проследить взаимосвязь объема производства (реализации) услуг и их себестоимости. ,
Для изучения поведения прибыли от продаж (Рдг), а также прогнозирования ее на будущие периоды используется маржинальный анализ, отправной точкой которого является маржинальный доход (МД); он рассчитывается как разница между выручкой от реализации (N) и переменными затратами (5пср), т. е.
2мд=лг-2-ї”р. “ мд = 1’л,+2/5’"’с,gt;
отсюда
/V =МД-2Хостgt; ИЛИ = N~ 25посг - ^Х«р-
Если из маржинального дохода прибыли вычесть постоянные затраты, то определим величину операционной прибыли (/\"опер)- Указанную выше формулу можно преобразовать в формулу следующего вида:
-^опер К(Цея.прод ^пер) ^пост »
іде К - количество изготовленной (реализованной) продукции (предоставленных услуг), шт., ед.; Ц - цена единицы продукции (услуг), руб.; Sneр - переменные затраты на единицу продукции (услуги), руб.; 25пост - постоянные затраты на общий объем продукции (услуг), тыс. руб.
Располагая данными ОАО «Старт» за 2002-2003 гг. (табл. 6.9), можно рассчитать влияние вышеобозначенной группы факторов на изменение операционной прибыли, количественное воздействие которых обобщено в табл. 6.10.
Таблица 6.9
Исходные аналитические данные для проведения многофакторного анализа прибыли ОАО «Старт» за 2002-2003 it. по услугам за транспортировку
Эту формулу можно использовать для анализа прибыли от реализации одного вида услуг. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет объема выполненных услуг, цены, уровня переменных и суммы постоянных затрат. Исходные данные для анализа приведены в табл. 6.9.
Для выявления влияния комплекса факторов на изменение прибыли от продаж воспользуемся методом цепных подстановок, попеременно подставляя имеющиеся значения приведенных факторов в ранее представленную формулу. Совокупное влияние факторов обобщено в табл. 6.10. Для расчета влияния каждого фактора на прирост прибыли используем промежуточные условные ее величины.
Обозначив показатели за 2002 г. индексом 0, а за 2003 г. - индексом 1, получим следующие исходные и расчетные данные для многофакторного анализа операционной прибыли:
1*2002 = (Ц о ~ ^перО) Дпост0 ~
= 11 900(0,18 - 0,15) - 346,7 = 31,38 тыс. руб.;
1*усл\\ (Ц 0 *^пер0) Дпост 0 ~
= 19 500(0,18 - 0,15) - 346,7 = 272,84 тыс. руб.;
Руслі ~ (Ці ~~ *5”ncp0) ‘S’nocrO =
= 19 500(0,13 - 0,15) - 346,7 = -702,16 тыс. руб.;
Т’услз = Aj (Ці - *5пер1)- *Snocr0 =
= 19 500(0,13 - 0,10) - 346,7 = 175,39 тыс. руб.;
7*2003 = 7^1 (Ц1 - *^пер1) - Дпост 1 =
= 19 500(0,13 - 0,10) - 453,3 = 68,79 тыс. руб.;
ДР= Р2т - РШ2 - 68,79 - 31,38 = 37,41 тыс. руб.
Таблица 6.10
Обобщение влияния факторов, оказавших воздействие на увеличение прибыли ОАО «Старт» в 2003 г. по сравнению с 2002 г.
Как видим, на прирост прибыли от продаж оказали существенное влияние увеличение объема оказанных услуг (рост прибыли на 241,46 тыс. руб.), изменение переменных затрат в сторону их увеличения (рост прибыли на 877,55 тыс. руб.). Кроме того, есть факторы, которые негативно воздйствовали на изменение прибыли от реализации транспортных услуг, а именно изменение цены реализации (сокращение прибыли на 975,0 тыс. руб.) и рост постоянных затрат (уменьшили прибыль на 106,60 тыс. руб.). Что касается цены реализации, то можно сказать, что она была снижена в связи с конкурентной ситуацией, сложившейся на рынке, но при этом за счет снижения цены на свои услуги организация смогла привлечь больше клиентов. Негативным является тот факт, что прибыль также уменьшилась за счет увеличения постоянных затрат. В связи с этим необходимо более детально провести анализ постоянных затрат с целью выявления причин и направлений их сокращения.
Предложенные методические подходы к анализу позволяют объективно оценить влияние факторов на изменение прибыли, так как они учитывают взаимосвязь объема оказания услуг (продаж), себестоимости и прибыли. Предложенная методика основывается только на базе одного из вида услуг Трансцортной организации; то же самое можно сделать и по всем остальным услугам с целью выявления причин уменьшения или увеличения прибыли за счет вышеуказанных факторов. Методика анализа прибыли усложняется, если нам необходимо учесть еще и влияние изменения структуры оказанных услуг.
Для такого исследования рекомендуется использовать следующую формулу (модель):
P=Ndy-S^,
где Р - прибыль от реализации, тыс. руб.; 5^ - постоянные затраты, тыс. руб.; N - выручка от реализации (продаж), тыс. руб.; dy - средняя доля маржинального дохода в выручке (MD/N), коэф.
Применив эту модель в анализе, можно установить, как изменилась прибыль за счет количества (объема) оказанных услуг, структуры этих услуг, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов организации.
В заключение рекомендуется не только провести анализ прибыли и затрат в целом за год, но и рассмотреть производственные показатели в разрезе каждого месяца, используя данные табл. 6.11.
Использование компьютерных технологий может позволить провести такой анализ, и не только за месяц, но и За любой другой желаемый период. Вариант представления такой информации изложен в табл. 6.11, которая позволяет оценить динамику показателей по периодам и в целом за год.
Как видно из данных табл. 6.11, объем оказания услуг и себестоимость изменялись скачкообразно в течение года, причем в обоих периодах по-разному, что не дает возможности выявить тенденцию изменения этих показателей. Затраты на 1 руб. продукции в течение года также изменялись, причем в 2002 г. в январе (140,66 коп.)* феврале (114,29 коп.), июне (183,86 коп.) и сентябре (107,92 коп.) затраты превышали объем оказанных услуг в стоимостном выражении. Аналогичная ситуация в 2003 г. - в июне (103,11 коп.), сентябре (148,11 коп.), октябре (174,13 коп.) и декабре (177,03 коп.). Если сравнить результаты за год, то можно охарактеризовать ситуацию в 2002 г. как лучшую, чем в 2003 г., так как затраты на 1 руб. продукции в 2002 г. были на 4,93 коп. меньше и составили 94 коп. на 1 руб. оказанных услуг. О том же- свидетельствует и показатель рентабельности затрат 2003 г. в сравнении с 2002 г., а именно; рентабельность затрат в 2003 г. снизилась на 4,93% и составляет всего

Таблица 6.11 і $ь \" к»


Показатель
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Итого за год

ВЫРУЧКА













Выручка от реализации в 2002 г., тыс. руб.
128,75
387,25
938,33
607,75
1379,67
298,00
822,00
777,75
1031,92
731,83
595,33
1847,83
9546,42

Выручка от реализации в 2003 г., тыс. руб.
1775,8
971,9
909,0
749,2
738,7
498,4
2217,1
1481,2
106,0
103,8
899,0
158,0
10 608,1

СЕБЕСТОИМОСТЬ













Производственная себестоимость продаж в 2002 г., тыс. руб.
181,1
442,6
784,8
492,3
953,1
547,9
715,4
732
11ІЗ,6
662,6
516,8
1845,9
8988,1

Производственная себестоимость продаж в 2003 г., тыс. руб.
1755,6
951,5
857,1
710,6
585,8
513,9
2168,1
1465,3
157,0
180,8
885,4
279,7
10 510,8

ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ПРИБЫЛЬ













Производственная прибыль (+), убыток (-) в 2002 г., тыс. руб.
-52,4
-55,3
153,5
115,5
426,6
-249,9
106,6
45,8
-81,7
69,2
78,5
1,9
558,3

Производственная прибыль (+), убыток (-) в 2003 г*, тыс. руб.
20,2
20,4
51,9
38,6
152,9
-15,5
49,0
15,9
-51,0
-77,0
yh):X} \"
13,6
: 5ч1
-121,7
97,3
" . ¦’ ¦i-і

Глава б. Комплексный экономический анализ в управлении затратам^
\\ \\

Показатель
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Итого за год

ЗАТРАТЫ НА 1 руб. ПРОДАЖ







lt;





Затраты на 1 руб. продукции в 2002 г., коп.
140,66
114,29
83,64
81,00
69,08
183,86
87,03
94,12
107,92
90,54
86,81
99,9
94,15

Затраты на 1 руб. продукции в 2003 г., коп.
98,86
97,9
94,29
94,85
79,3
103,11
97,79
98,93
148,11
174,13
98,49
177,03
99,08

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ
ПРОДАЖ












і

Рентабельность продаж в 2002 г., %
-40,66
-14,29
16,36
19,00
30,92
-83,86
12,97
5,88
-7,92
9,46
13,19
0,10
5,85

Рентабельность продаж в 2003 г., %
1,14
2,10
5,71
5,15
20,70
-3,11
2,21
1,07
-48,11
-74,13
1,51
-77,03
0,92

Глава 6. Комплексный экономическим анализ в управлении затратами
,tvlt;;

0,92%. Это произошло потому, что рыночная конъюнктура коснулась организации лщдь в конце 2002 г. и начале 2003 г. Перед компанией стояла проблема выживания и дальнейшей работы в такой ситуации. Конечно, можно сделать скидку на сложившиеся обстоятельства, но следует подчеркнуть, что все же необходимо изыскивать внутрипроизводственные резервы снижения себестоимости продаж.
Для более полной оценки ситуации, сложившейся в организации, необходимо оценивать влияние системы управления затратами на общее финансовое положение организации.


Для удобства изучения материала, статью экономическая эффективность разбиваем на темы:

В экономической теории и практике различают экономическую и социальную эффективность производства.

Уровень эффективности общественного производства определяется при помощи системы показателей.

В наиболее обобщенной форме экономическая эффективность общественного производства определяется как соотношение "результаты - затраты" по формуле:

Эффективность производства = Результат производства делёное на затраты производства.

Однако этот показатель очень обобщенный, поскольку характеризует эффективность всех совокупных затрат, которые приходятся на выпуск единицы продукции. Поэтому для определения эффективного использования каждого фактора производства по отдельности применяется система конкретных показателей: производительность труда, трудоемкость, капиталоотдача, капиталоемкость, материа-лоотдача, материалоемкость, энергоемкость, эколого-эффективность.

Так, уровень и динамику производительности труда оценивают разными показателями.

Производительность труда - это дееспособность труда. На микроуровне ее определяют как отношение объема произведенной продукции к количеству рабочих, занятых в ее производстве, или к количеству отработанных человеко-часов за определенный промежуток времени.

Производительность труда = Объём продукции делёное на количество работников её создающих

Производительность труда на макроуровне определяют как отношение валового внутреннего продукта или чистого национального дохода к средней численности работников, занятых в его создании.

Производительность труда = ВВП делёное на средняя численность работников

Трудоемкость - показатель, обратный производительности труда, который определяет стоимость затраченного живого труда на производство единицы продукции.

Трудоёмкость = Стоимость затраченного живого труда делёное на стоимость произведённой продукции

Капиталоотдача - показатель, который характеризует эффективность использования основного капитала (средств труда). Он рассчитывается как отношение стоимости произведенной продукции к стоимости основного капитала.

Капиталоотдача = стоимость произведённой продукции делёное на стоимость основного капитала

Капиталоемкость - обратный показатель капиталоотдачи, который фиксирует стоимость затрат основного капитала на единицу произведенной продукции.

Капиталоёмкость = стоимость основного капитала делёное на стоимость произведённой продукции

Материал отдача характеризует эффективность использования предметов труда, т. е. показывает, сколько произведено продукции из израсходованных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива и др.). Рассчитывается как отношение стоимости произведенной продукции к стоимости израсходованных материальных ресурсов.

Материалоотдача = стоимость продукции делёное на стоимость материалов

Материалоемкость является обратным показателем материал отдачи, который характеризует стоимость материальных ресурсов, израсходованных на единицу произведенной продукции.

Материалоёмкость = стоимость материалов делёное на стоимость продукции

Энергоемкость характеризует затраты энергетических ресурсов на единицу произведенной продукции.

Энергоёмкость = стоимость энергии делёное на стоимость продукции

Эколого-эффективность. Современная экономическая наука считает, что наряду с показателями экономической эффективности необходимо определять и эффективность хозяйствующим субъектом с помощью показателя эколого-экономической эффективности по следующей формуле:

Е=Ео-(А+В+С)
Где Ео – общеэкономический эффект хозяйствующего субъекта;
А – стоимость природоохранных мероприятий;
В – потери от нанесённого ущерба природной среде;
С – стоимость природных ресурсов.

Этот показатель характеризует связь между количеством ресурсов, которые применяются в процессе производства, и полученным количеством продукции (результатом деятельности). Большее количество продукции, полученной при определенном объеме затрат, свидетельствует о повышении эффективности. Меньший объем продукции при определенном количестве затрат указывает на снижение эффективности.

Указанные расчеты показателей эффективности необходимы для принятия тех или иных оптимальных решений.

Во-первых, они нужны для оценки уровня использования разных видов ресурсов, их затрат, осуществляемых организационно-технических мероприятий и общей результативности производственной деятельности предприятия в течение определенного периода.

Во-вторых, с их помощью обосновываются и определяются наилучшие варианты хозяйственных решений относительно применения новой техники, технологии, организации производства, повышения качества и обновления ассортимента продукции и т. п.

В зарубежной научной литературе экономическое понятие "эффективность" тесно связано с альтернативным выбором использования ресурсов. При данном подходе эффективность рассматривается как отношение того, что предприятие реально производит, к тому, что оно могло бы производить при имеющихся ресурсах, знаниях и возможностях. В таком случае альтернативой выступает выбор разных видов деятельности, а в основу оценки эффективности положено сравнение полученной и упущенной прибыли. Последняя олицетворяет доходные виды деятельности, от которых предприятию по разным причинам пришлось отказаться. При этом может быть две причины неэффективной деятельности предприятия. Первая - лишние расходы, в т. ч. большое количество отходов, вторая - неэффективная система их выбора, когда ресурсы неправильно распределены между разными видами деятельности.

Показатели социальной эффективности производства

Социальная эффективность общественного (национального, внутреннего) производства показывает, насколько его развитие отвечает достижению своей главной цели - служить потребителю, удовлетворять личные нужды каждого человека.

Критерием экономической эффективности деятельности предприятия за все годы существования является рост его стоимости, который определяется следующим образом:

Целью определения уровня и динамики экономической эффективности предприятия является обоснование рекомендаций по ее повышению.

Есть два подхода к исследованию экономической эффективности: от частных показателей - к обобщающим и критерию или от критерия и обобщающих показателей - к частным.

Требования к выбору системы показателей экономической эффективности:

Количество параметров зависит от конкретной цели анализа или планирования;
- экономический смысл каждого показателя должен быть понятным для восприятия и однозначным для толкования;
- по каждому показателю должна быть представлена объективная количественная информация на основании данных бухгалтерского или статистического учета;
- каждый показатель должен иметь цифровой диапазон колебания (от минимального к максимальному значению);
- для расчета частных показателей могут применяться натуральные, трудовые, стоимостные измерители и их относительные выражения (коэффициенты, проценты, индексы);
- для расчета обобщающих показателей экономической эффективности применяются только стоимостные измерения затрат и результатов и их относительные выражения.

Социально экономическая эффективность

Показатели социально-экономической эффективности инновационно-инвестиционного проекта отражают эффективность данного проекта с точки зрения интересов всего общества, с тем обстоятельством, что оно несет все затраты, которые связаны с выполнением проекта. Эти показатели отражают целесообразность расходования ресурсов на осуществление конкретно данного проекта.

Однако следует признать, что основным методом оценки социальной эффективности проекта остается экспертный метод.

Экспертиза ожидаемых социальных последствий научно-технических инноваций может быть организована в различных формах:

Индивидуальная и (или) коллективная экспертиза с привлечением квалифицированных специалистов различных сфер деятельности;
социологические опросы работников и населения;
всенародные референдумы, проводимые по проектам, затрагивающим интересы различных слоев общества или региона.

При определении показателей социально-экономической эффективности в качестве результатов от осуществления проекта могут рассматриваться:

Конечные результаты производства ( от реализации нашей продукции на внутреннем и внешнем рынках);
выручка от реализации интеллектуальной собственности (ноу-хау, компьютерные программы, лицензии на право использования изобретений и т.д.) и имущества, которые были созданы всеми участниками проекта;
экологические и социальные результаты проекта, которые рассчитываются исходя из совместного воздействия всей совокупности участников данного инвестиционного проекта на социальную и экологическую обстановку в конкретном регионе, а также возможные последствия реализации проекта для здоровья населения;
непосредственно финансовые результаты проекта (например, налоги, прибыль).

При определении социальных результатов проекта, в расчете эффективности инновационно-инвестиционного проекта отражаются:

Экономическая эффективность мероприятия измеряется в стоимостном выражении, например снижение затрат производства и рост прибыли. В некоторых случаях повышение может вызвать некоторое ее удорожание. Если выпуск нефтепродукта повышенного качества сопровождается увеличением отпускной цены, то экономическая эффективность определяется как повышение рентабельности данного продукта.

Экономическая эффективность мероприятий плана, требующих единовременных (капитальных) затрат, определяется как разность между расчетной, экономией и дополнительными эксплуатационными расходами, обусловленными вводом в эксплуатацию новых . К таким расходам относятся амортизация, текущий ремонт и содержание основных фондов, топливо и энергия, оплата персонала (если численность его возросла) и др. Соответственно рассчитывают и прибыль.

Экономическая эффективность мероприятий плана повышения эффективности производства (без затратных) равна прибыли или полной сумме расчетной экономии.

Экономическую эффективность мероприятий по внедрению новой техники определяют при помощи указанных выше основных показателей сравнительной экономической эффективности, а также дополнительных натуральных технико-экономических показателей, специфичных для данной подотрасли машиностроения.

Экономическую эффективность мероприятий по повышению надежности и долговечности изделий определяют при проведении мероприятий в отношении сырья, материалов и других предметов труда - в соответствии с указаниями, данными на стр.

Экономическую эффективность мероприятий по внедрению новой техники определяют при помощи указанных выше основных показателей сравнительной экономической эффективности.

Определение экономической эффективности мероприятий по совершенствованию управления на основе оценки их влияния лишь на состояние аппарата управления и результаты деятельности управленческих работников не только необоснованно сужает само содержание работы по совершенствованию управления, но и значительно искажает представление о действительной эффективности этой работы.

Определение экономической эффективности мероприятий по совершенствованию управления включает расчет затрат на разработку и внедрение мероприятий по совершенствованию управления и эффекта, ожидаемого в результате осуществления планируемых мероприятий.

Учет экономической эффективности мероприятий по повышению качества продукции на практике осуществляется на основе прямого выявления дополнительных затрат по повышению качества, но чаще всего путем калькулированы с учетом ее качества.

Расчет экономической эффективности мероприятий по совершенствованию организации и нормирования труда в основном базируется на тех же принципах, что и определение эффективности новой техники. Если эти мероприятия внедряются в комплексе с мероприятиями по совершенствованию техники, технологии и организации производства, то определяется суммарная экономия от внедрения всего комплекса мероприятий.

Анализ экономической эффективности мероприятий по экономии топлива показал, что цена на топливо является одним из решающих факторов, определяющих эффективность любых мероприятий.

Определение экономической эффективности мероприятий по охране атмосферы от загрязнения и проверка обоснованности указанных проектных оценок осуществляется в соответствии с действующей Временной типовой методикой определения экономической эффективности осуществления природоохранных мероприятий и оценки экономического ущерба, причиняемого народному хозяйству загрязнением окружающей среды (Москва, 1983 г.) и отраслевыми методиками.

Оценка экономической эффективности мероприятий по интенсификации добычи на газовых месторождениях проводится по формуле, если прирост добычи требует иных, чем в базовом варианте, затрат. В этом случае в качестве Н применяются приведенные затраты на дополнительную добычу газа, полученную из новых скважин на данном месторождении, а при отсутствии резервных точек для бурения - средние приведенные затраты на добычу 1000 м3 в районе расположения газового месторождения.

Расчеты экономической эффективности мероприятий НОТ проводятся в целях:

1) обоснования наиболее эффективных форм организации труда;
2) определения производительности труда и суммы годового экономического эффекта от внедрения мероприятий по НОТ;
3) установления размера премий за внедрение мероприятий по НОТ.

Определить экономическую эффективность мероприятий по устранению потерь , если после их осуществления Тоа каждого рабочего увеличится с 390 до 410 мин за смену, а затраты на эти мероприятия составят 3 5 тыс. руб. в год.

Различают социальную, инженерно-техническую и экономическую эффективность мероприятий.

Под экономической эффективностью мероприятий по охране труда следует понимать снижение затрат на единицу выпускаемой продукции и повышение эффективности производства.

Затем определяется экономическая эффективность мероприятий по защите растений.

Наиболее полно экономическая эффективность мероприятий характеризуется сравнением себестоимости продукции до и после осуществления мероприятия.

При оценке экономической эффективности мероприятий по увеличению газ отдачи необходимо учитывать эффект не только от улучшения экономических показателей добычи газа, но и от использования в народном хозяйстве дополнительного количества газа - наиболее экономичного топлива. Оценка дополнительно получаемого газа осуществляется по затратам на замыкающее топливо.

Основными показателями экономической эффективности мероприятий по НОТ являются poet производительности труда и годовой экономический эффект.

В расчетах экономической эффективности мероприятий по внедрению новой техники в нефтегазодобычу и бурение приводится срок окупаемости дополнительных вложений, если величина удельных капитальных вложений после внедрения мероприятия больше, чем до внедрения.

При определении экономической эффективности мероприятий расчет себестоимости ведется только по тем элементам, которые изменяются по вариантам.

При определении экономической эффективности мероприятий по совершенствованию управления должны выявляться и учитываться все возможные изменения в различных элементах и звеньях системы управления, а также во взаимосвязях между ними, к которым может привести внедрение того или иного мероприятия, независимо от форм и места проявления этих результатов.

При расчете экономической эффективности мероприятий, связанных с необходимостью выбора электронного прибора из ряда изделий-аналогов, имеющих различные данные по надежности и долговечности, пользуются показателями сравнительной экономической эффективности, и расчет ведут по минимуму приведенных затрат. При замене находящегося в эксплуатации электронного прибора другим, имеющим отличные от первого данные по надежности и долговечности, расчет экономической эффективности производят по показателям общей экономической эффективности.

При оценке экономической эффективности мероприятий в добыче нефти и газа наиболее сложным в связи с динамичностью процесса и многообразием воздействующих на него факторов является подбор технико-экономических показателей, которые позволяют надежно однозначно определить наличие эффекта и его величину.

Для выявления экономической эффективности мероприятий по защите растений большое значение имеет анализ структуры всех затрат по их элементам. Это позволяет находить пути снижения стоимости отдельных видов работ и рекомендовать те из них, которые при наименьших затратах дают максимальную экономическую эффективность.

При определении экономической эффективности мероприятий за базу сравнения принимаются показатели лучших имеющихся решений данной хозяйственной задачи, а при внедрении новой техники - показатели лучшей внедренной (или разработанной в проектах) отечественной и зарубежной техники. Показатели рассматриваемых (Вариантов капитальных вложений сопоставляются с нормативами и показателями экономической эффективности, достигнутыми в предыдущие периоды.

После расчета экономической эффективности мероприятий целесообразно определить ожидаемое улучшение важнейших экономических показателей работы предприятия в результате их внедрения. Для расчета экономической эффективности мероприятий по оздоровлению атмосферы необходимо использовать типовую методику определения экономической эффективности капитальных вложений.

При определении экономической эффективности мероприятий по экономии материальных ресурсов необходимо предусматривать материальные поощрения работников, обеспечивающих их рациональное использование.

При анализе экономической эффективности мероприятий необходимо определить, правильно ли выбрана база для сравнения. При оценке эффективности создания новых машин, приборов и оборудования за базу сравнения принимаются показатели лучшей внедренной (или разработанной в проектах) отечественной и зарубежной техники. Для определения величины экономического эффекта от внедрения мероприятий по повышению технического и организационного уровня производства на предприятии за базу сравнения принимаются показатели заменяемой или подобной техники, наиболее распространенной в данной отрасли.

При определении экономической эффективности мероприятий проекта за базу сравнения принимают фактические данные конкретного АТП о работе автобусов на маршруте или технико-эксплуатационные и экономические показатели исходного варианта, предложенного в индивидуальном задании.

Экономическая эффективность проекта

По американской статистике, только один из восьми приносит прибыль компании, шесть приносят убытки, а один - выходит «в ноль». Почему же компании так упорно стремятся к инновациям? Да потому, что прибыль, которую компания может получить от удачного проекта, не только покроет все понесенные от неудач убытки, но и принесет значительный доход. Как оценить проект и как выбрать из нескольких проектов самый эффективный, но при этом успешно управлять всем портфелем проектов? Как задать критерии и неудачи проекта, рассмотрим на примере нашего реального инновационного проекта.

По любви или по расчету?

Некая компания задумала воплотить в жизнь инновационный проект - построить невиданный доселе металлургический завод по выпуску редкого металла. Инновационным в данном случае является оборудование, позволяющее так экономно выплавлять редкий и дорогой металл, что его себестоимость уменьшается на 30%. Каким образом? При выплавке традиционным способом треть сырья в буквальном смысле вылетает в трубу, то есть испаряется. Новая же технология должна обеспечить полное отсутствие испарения. Но и это еще не все. Печи будут сконструированы так, что появится возможность при необходимости выплавлять болванки разных объемов, тогда как во всем мире этот металл продают в виде стандартных чушек. Кроме того, сама технология выплавки позволит добиться значительной экономии электроэнергии. Привлекательно? Конечно. Тем более что идея уже получила свое воплощение в научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработках.

И все-таки даже очевидно: привлекательный проект вначале должен быть оценен с точки зрения своей экономической целесообразности. Ведь затратная часть проекта очень большая, она включает довольно дорогие разработки, проектирование, изготовление оборудования, строительно-монтажные работы, монтаж оборудования, шеф-монтаж, пусковые плавки, пусковые испытания и т. д. И только после этого, если испытания завершатся успешно, начнутся продажи металла и возврат денег.

Задача инвестора - обеспечить деньгами этот проект на достаточно длительное время. Необходимо очень четко рассчитать во времени график финансирования всех работ по проекту, включая создание оргструктуры предприятия, подготовку инженерно-технического персонала, рабочих, отделов маркетинга и сбыта. Также заранее необходимо позаботиться о заключении фьючерсных контрактов на поставку металла, чтобы продажи начались вовремя, а, следовательно, быстрее начали приходить деньги.

Казалось бы, оценить экономическую эффективность проекта довольно просто, ведь речь идет о достаточно объективных показателях - деньгах. Однако прибыль получается, как правило, не сразу после завершения проекта, а в результате использования продукта проекта. Поэтому оценка привлекательности бизнес-проекта охватывает период, значительно превосходящий жизненный цикл самого проекта.

Есть еще один очень важный момент - стоимость денег меняется со временем. И не только из-за инфляции. Вложение средств в реализацию проекта конкурирует с другими вариантами: например, с возможностью положить деньги на депозит в надежный банк. Допустим, что вашей организации известна возможность надежного вложения денег под 10% годовых. Тогда достаточно сегодня положить в банк 91 копейку, чтобы через год получить гривню. Поэтому затраты, предстоящие через год, сегодня стоят дешевле - достаточно зарезервировать деньги описанным способом. Это же относится и к доходам.

Насколько выгоден означенный выше проект? Это можно просчитать по основным экономическим показателям, учитывающим удешевление денег во времени.

Чистый Дисконтированный Доход (нынешняя стоимость будущих доходов за вычетом текущих затрат). Если ЧДД > 0, то вложить деньги в проект выгоднее, чем просто хранить их в банке, т. е. проект стоит исполнять. Если ЧДД = 0 - проект имеет смысл, если его реализация даст инвестору что-то помимо денег. Если ЧДД
Но один и тот же ЧДД можно получить при больших и при маленьких инвестициях, поэтому необходимо просчитать еще и следующий показатель - Доходности, призванную продемонстрировать инвестору, насколько эффективно используются его деньги. ВНД показывает, какая процентная ставка в гипотетическом банке соответствует эффективности проекта. Эта ставка вычисляется исходя из условия: ЧДД = 0.

Но, кроме этого, инвестора интересует, когда окупятся его затраты. Срок окупаемости (определяет момент, в который ЧДД становится равным нулю) этого проекта два года. Срок небольшой, что очень привлекательно для инвестора. И не только потому, что тот сможет быстро вернуть свои деньги и начать получать прибыль. А еще и потому, что долгосрочные проекты (особенно в нашем нестабильном правовом поле) чреваты большими рисками, которые порой невозможно спрогнозировать.

Проект, подвинься!

Как показывает наш опыт, оценивать проект на предмет его финансовой эффективности нужно не только для того, чтобы решить, стоит ли за него браться, но и для того, чтобы иметь возможность сравнивать разные проекты. Ведь если компания одновременно реализует их несколько, рано или поздно они начинают конкурировать между собой за ограниченные внутренние ресурсы организации, т. е. за финансы, людей, механизмы, оборудование, информацию. Чтобы ресурсы компании использовались оптимально (в чем и состоит важнейшая задача управления портфелем проектов), следует расставить приоритеты, отобрать именно те проекты, которые дадут максимальный эффект.

У компании, о которой идет речь, есть еще один проект - расширение сети филиалов и выход на дальнее зарубежье. Он требует тех же затрат, что и строительство завода и также достаточно привлекателен. Реализовать оба проекта одновременно компания не в состоянии из-за ограниченных финансовых ресурсов. Какому проекту отдать предпочтение? Разумеется, тому, который принесет больший экономический эффект.

Сравнение по основным показателям получилось явно не в пользу второго проекта: при равной ВНД, ЧДД проекта «завод» в 1,6 раза выше чем ЧДД проекта «сеть филиалов». А срок окупаемости завода меньше на год. Итак, сравнив основные экономические показатели обоих проектов, компания пришла к выводу - отдать предпочтение строительству завода.

Команда управления проектом должна оценить, стоит ли тратить деньги, чтобы ускорить реализацию, или сэкономить, но опоздать

В данном случае понятно, почему пальма первенства оказалась у проекта №1 - он явно лидировал по показателям эффективности проекта. Но что делать, если такого явного преимущества нет, если один проект быстрее окупится, а у другого выше ВНД? Какой проект перетянет на себя ограниченные ресурсы компании? Это зависит от политики организации. Осторожная организация, прежде всего, задумывается о скорейшей окупаемости инвестиций и минимизирует риски, а организация, склонная к риску в первую очередь смотрит на ВНД.

Инвестор, вкладывающий деньги в инновационный проект, рассчитывает и на высокую ВНД, и на быстрые сроки окупаемости. Но при этом значительно рискует.

Как конкурируют однородные (в данном случае - коммерческие) проекты понятно. Но как быть с разнородных проектов? Ведь инвестиционные проекты могут быть коммерческими и социальными или политическими. Коммерческий или бизнес-проект ориентирован на получение максимальной прибыли, а социальный (политический) такой цели не имеет, так как выгода, которую получает компания, осуществляющая этот проект, не измеряется в денежном эквиваленте. Это скорее работа на репутацию компании, на перспективу, это возможность компании заявить о себе.

Зачастую проект не может быть реализован без инфраструктуры, призванной его реализовывать. А создание такой внутренней структуры - тоже проект, только организационный или инфраструктурный.

Всегда ли бизнес-проекты имеют приоритет перед социальными (политическими)? Вовсе нет. Ведь социальные проекты в будущем могут принести деньги, значительно превышающие «быструю» прибыль от коммерческого проекта. Поэтому мы рекомендуем и для таких проектов давать оценки будущих доходов, связанных с их успешной реализацией (пусть экспертные).

Возможен и другой подход к оценке выгодности проектов: составьте перечень основных показателей, по которым вы определяете привлекательность проектов.

Например:

* ЧДД
* срок окупаемости
* социальная значимость (для компании)
* длительность и т. д.

А теперь оцените важность этих показателей в баллах (например, по 10-балльной системе). Затем оцените каждый проект по каждому из показателей (тоже в баллах). Перемножьте оценку важности на оценку проекта и сложите получившиеся баллы. Теперь, когда вы проранжировали свои проекты, в первую очередь исполняйте те, которые получили максимальную балльную оценку и на которые хватит ваших ресурсов и инвестиций.

Организационные (инфраструктурные) проекты, связанные с внутренней , в большинстве случаев можно рассматривать как часть инвестиционных проектов, и говорить о том, что они конкурируют за ресурсы с коммерческими проектами, было бы некорректно. Зачастую успех бизнес-проекта напрямую зависит от того, насколько успешной будет реализация организационного проекта по , реорганизации компании. И какой бы затратной не была реорганизация, она того стоит.

В данном случае частью коммерческого проекта «Строительство завода» является организационный проект - создается новая оргструктура, способная управлять проектом, вводится новая система учета, отчетности, контроля и т. д.

Если не провести изменения в оргструктуре компании, не будет возможности эффективно управлять самим инновационным бизнес-проектом, невозможно будет отслеживать исполнение, оптимизировать пользование ресурсами, предупреждать риски, контролировать производство - так показывает опыт нашей компании.

В составе этого же коммерческого проекта есть и социальный - строительство жилья для нужд района, в котором будет располагаться завод. Этот социальный проект явно невыгоден компании, но исполнение его было одним из условий для выделения земельного участка под строительство завода. Даже то, что данный коммерческий проект отягощен двумя другими - организационным и социальным, не сделало его невыгодным для компании.

Что нужно для успеха

Прежде чем начать реализацию проекта, определим критерии успеха и неудачи. Первым критерием успеха проекта «Строительство металлургического завода» является своевременное завершение строительства и ввод объекта в эксплуатацию. Второй критерий: первая плавка должна подтвердить кондиционность продукта и соответствие его мировым стандартам. Если этого не произойдет по какой-либо причине, можно считать, что проект провалился - и в этом заключается один из самых существенных рисков. Поэтому второй критерий настолько важен, что можно слегка пожертвовать первым, например, чуть сдвинуть сроки сдачи, если потребуется, провести не одну и не две (как запланировали), а четыре-пять пробных плавок. Третий критерий удачи проекта связан уже не с вводом завода в эксплуатацию, а с самой эксплуатацией, с выходом на проектную мощность. Причем тоже в определенные сроки. Четвертый - с выходом на точку безубыточности.

Когда завод заработает в полную силу, успешность проекта будут характеризовать своевременные продажи. Залогом успеха в данном случае является заключение фьючерсных контрактов на поставки. Контракты нужно заключать загодя, как только испытания покажут, что продукт по своему качеству не уступает мировым аналогам. Заключить чуть раньше - риск. Позже - можно упустить время, а, следовательно, и деньги. Важно в этот момент дать добро менеджеру проекта на заключение фьючерсных контрактов. Потому что с момента выхода на полную мощность начинается отсчет упущенной выгоды.

Традиционно успешным считается проект, выполненный в срок и в рамках бюджета. Но что если проект закончился раньше, но с перерасходом бюджета? А если проект опоздал, но сэкономил значительные средства? Множественные критерии успеха затрудняют управление. Поэтому целесообразно эти два показателя привести к общему знаменателю, ведь время в проектном менеджменте - те же деньги. То есть каждый день задержки выливается в определенную сумму недополученной прибыли. Таким образом можно легко подсчитать, стоит ли делать дополнительные вливания, чтобы успеть вовремя. Или работать, не вылезая из рамок намеченного бюджета, но превысить сроки. Когда вы выбираете приоритетный проект из портфеля, вы руководствуетесь какими-то критериями, например, максимальные ВНД и ЧДД или минимальный срок окупаемости. По сути, это и есть критерии успешности проекта.

Команда управления проектом должна четко опираться на прогнозы будущих доходов, оценивая экономическую целесообразность - такое мнение разделяют все консультанты «Технологий Управления Спайдер Украина». Это дает команде возможность оценить, стоит ли тратить деньги, чтобы ускорить реализацию, или сэкономить, но опоздать. Задается некоторый уровень прибыли (убытка) к определенному моменту во времени. Успех проекта - превышение заданной прибыли (сокращение убытка). Все текущие решения определяются тем, повышаем мы или понижаем прибыль к этому моменту. Фактически получается, что задается стоимость дня опоздания реализации проекта, как и стоимость каждого дня опережения.

Аналогичный подход возможен к социальным (политическим) и организационным проектам: определяется плановый срок завершения, плановый бюджет проекта и дополнительно стоимость дня опережения и опоздания. В этом случае становится актуальным и обоснованным вопрос: «Стоит ли тратить дополнительные средства на ускорение исполнения».

Упрощается управление портфелем проектов, потому что можно сравнить и оценить, что дает, например, переброска ресурсов с одного проекта на другой, как оптимально распределить ограниченные финансы.

Аналогично критерию успеха нужно определить и критерий неудачи - такие показатели экономической эффективности, недостижение которых означает, что проект перестает быть экономически привлекательным (минимальная ВНД, максимальный период окупаемости, минимальный уровень прибыли (убытка) к определенному моменту).

Если заданный критерий успеха проекта не будет, достигнут, это еще не означает, что проект неудачен с точки зрения интересов компании - консультанты нашей компании неоднократно повторяют это. Возможно, сплоховала команда управления проектом, возникли непредвиденные риски, либо показатели ухудшились по иной причине. Пока показатели проекта не стали хуже минимально допустимых, исполнение проекта следует продолжать, он остается экономически привлекательным.

Однако как только прогноз показывает, что и минимальные показатели не будут исполнены, команда обязана поставить вопрос о прекращении дальнейшего исполнения проекта. При этом крайне важно, чтобы в компании неудача проекта не ассоциировалась с неудачей команды.

Необходимо, чтобы своевременное прекращение исполнения проекта и пополнение базы знаний компании ставилось в заслугу команде. Нужно, чтобы управление проектом считалось успешным и в случае достижения положительного результата, и в случае своевременного прекращения исполнения проекта и пополнения базы знаний организации.

Три варианта успеха

Что еще важно знать. На самом деле и сроки, и бюджет любого проекта (данного проекта «Строительство металлургического завода» в частности) не являются едиными для всех участников проекта. Каждый из них - инвестор, менеджер проекта и подрядчик - имеет свои сроки и бюджет. И критерии успеха, и неудачи работы каждого участника определяются исходя из определенных только для них показателей. Например, для исполнителя назначен срок, в который объект должен быть «доведен до ума» - 1 год 8 месяцев, для менеджера проекта - 1 год 10 месяцев, а инвестор зарезервировал для себя еще 2 месяца. Для него проект будет успешным, если строительство будет завершено и объект сдан в эксплуатацию в течение двух лет. Также и с бюджетом. Менеджеру проекта выделяется, допустим, $17 млн., но у инвестора всегда имеется резерв менеджмента, например, еще $3 млн. Для чего резервируются эти деньги? На самом деле, как бы мы не рассчитывали риски проекта, всегда есть вероятность появления незапланированных, неучтенных рисков.

То, что успех инвариантен, ни в коем случае не должно расхолаживать менеджера проекта. Его будут поощрять или наказывать за то, что он превысил свой бюджет в 17 млн. и срок в 1 год 10 месяцев. Дополнительные 2 месяца и 3 млн. - это не его деньги и не его сроки.

Что, где, когда…

Вся необходимая для осуществления проекта информация должна быть зафиксирована в отдельном документе - «Внутреннем регламенте подготовки инвестиционного процесса». Отсутствие или поверхностный характер этого документа служит верным признаком того, что компания слабо проанализировала привлекательность проекта. Выполнение регламента позволяет к тому же осуществить расчеты, которые дают возможность принять обоснованное решение, какой из конкурирующих инвестиционных проектов выбрать для реализации.

Во внутреннем регламенте подготовки инвестиционного проекта должны быть в первую очередь определены и четко зафиксированы проекта в контексте стратегических целей компании.

Важной частью регламента является описание распределения ответственности внутри организации за подготовку:

* экономического обоснования;
* технической и инженерной части;
* ;
* финансовой стратегии и финансового расчета;
* системы .

В регламенте также должен быть отражен порядок утверждения инвестиционного проекта. Следующая глава должна содержать оргструктуру проекта (этапы реализации и ответственные за них), описание реализации этапов. В ней же должны быть определены рамки полномочий и ответственности.

Реализация проекта невозможна без четкого мониторинга его состояния и контроля его исполнения. Заниматься этим должна созданная аналитическая группа. Ее деятельность (централизованное планирование, централизованный контроль исполнения) и основная задача (два независимых канала поступления информации для первого лица и лиц, принимающих решения) также должны быть четко описаны.

Кроме того, в «Регламент» должны быть включены требования к системе управления рисками инвестиционного проекта, включая рисков (узлы рисков) и рекомендации по разработке стратегии снижения рисков. На основе «Регламента» менеджер проекта и составляет план своей работы.

Эффективность экономических систем

Эффективность экономической системы мало зависит от величины территории страны, численности населения или природно-климатических условий. Экономическая мощность государства определяется тем, насколько народ понимает и поддерживает цели, выбранные его правительством, какое отношение в обществе к абсолютным ценностям – человеку и его жизни

Что (какие продукты и в каком количестве) должно быть произведено? На этот вопрос могут ответить только потребители фактом уплаты собственными деньгами за созданные товары.

Как эти продукты надо произвести (кем, сколько, из каких ресурсов, с помощью какой технологии)? Вопрос решается путём риска и предпринимательского выбора.

Для кого производится продукт, т. е. как национальный продукт разделить между отдельными личностями и семьями?

Каждая экономическая система решает эти вопросы по-своему, для одной на первом месте стоит вопрос Для кого?. Другие системы приоритетным выделяют вопросы Что? и Как?

Но в любой системе решение этих проблем связано с тем, что, с одной стороны, материальные потребности общества безграничны, а с другой стороны, т.е. средства для производства продуктов, ограничены.

Существуют, по крайней мере, три причины, препятствующие достижению высоких экономических результатов за счет создания и сертификации СК.

Первая причина - это не всегда верные целевые установки руководителей предприятий. Принимая управленческие решения о проведении мероприятий по , они преследуют цель не создания эффективно функционирующей СК, которая реально будет гарантировать качество продукции в соответствии с запросами и ожиданиями потребителей, а именно получение свидетельства, сертификата. Наличие такого документа дает предприятию серьезные конкурентные преимущества. На внутреннем рынке - это возможность получения государственного заказа, который является иногда единственным средством обеспечения выживаемости, особенно оборонных предприятий. Внешний рынок для отечественных предприятий, не имеющих СК на базе стандартов ИСО серии 9000, практически закрыт. Поэтому администрацию предприятий в первую очередь интересуют сроки получения международного сертификата качества. А вопросы, касающиеся объемов трудовых, материально-технических и финансовых ресурсов, необходимых для внедрения и сертификации СК и, самое главное, для обеспечения ее экономически эффективной работы, отходят на второй план.

Второй причиной, препятствующей достижению высоких экономических результатов, является то, что большинство предприятий, внедряющих МС ИСО серии 9000, не ведет учета затрат на качество, так как в стандартах ИСО версии 1994 г. требование управления затратами на качество не было обязательным. В версии 2000 г. введен обязательный учет затрат на качество как элемент СК. Ведение такого отчета требует создания новых форм , так как существующие формы позволяют вычленить только один элемент затрат на качество - потери от брака.

Внедрение нового управленческого учета затрат на качество трудоемко и требует материальных затрат. Кроме того, внедрение МС ИСО серии 9000 предполагает практически полное изменение документации предприятия, что также влечет за собой материальные затраты. Поэтому для многих предприятий на первый план выступает достижение соответствия документов обязательным требованиям стандартов ИСО, а проблема учета затрат на качество игнорируется. В результате, как показали исследования специалистов Тамбовской области, даже руководящие работники бюро и отделов качества предприятий, ведущих подготовку СК к сертификации, не могут дать хотя бы приблизительной оценки доли затрат на обеспечение качества продукции в общих затратах предприятия, слабо представляют организацию работы по сбору, учету и анализу данных о затратах на создание и сертификацию СК.

Третья и, на наш взгляд, наиболее серьезная причина, препятствующая достижению экономического эффекта, заключается в отсутствии надежного метода количественной оценки экономической эффективности создания, сертификации и функционирования СК на предприятиях. Ее существование обусловлено наличием первых двух. С одной стороны, не зная реальных объемов затрат всех видов ресурсов на внедрение и функционирование СК, невозможно дать точную оценку ее эффективности. С другой - сложность заключается в том, что трудно, а в ряде случаев практически невозможно, выделить в стоимостной форме ту часть прибыли, которая получена за счет функционирования сертифицированной СК, а не других мероприятий по качеству. Тем не менее, авторы статьи попытались оценить эффективность внедрения стандартов ИСО серии 9000 на российских предприятиях. В качестве объекта исследования было выбрано одно из российских предприятий (назовем его - завод N), получившее сертификат соответствия СК требованиям МС ИСО 9002 "Система качества. Модель системы качества при производстве и монтаже".

Если экономика движется по выпуклой кривой производственных возможностей вправо и вниз, то это означает, что альтернативные издержки увеличиваются.

Допустим, необходимо произвести два товара – пушки и масло. Эти товары используются, как правило, для иллюстрации альтернативности гражданского и военного производства. Например, если абсолютно все ресурсы направить на производство масла, то объем его производства составит 5 млн. кг. Альтернатива «масляному раю» – пушечное производство в объеме 15 тыс. шт. при том же уровне ресурсно-технологического обеспечения.

Однако если общество снизит объем производства масла, то сможет иметь и пушки. Причем объемы производства масла и пушек не только альтернативны, но и взаимоопыляемы при учете ограниченности ресурсов.

Проиллюстрировать это можно на графике кривой производственных возможностей, где по горизонтали отмечено количество масла, а по вертикали – количество пушек. Зафиксировав цифры на графике и соединив их, мы получим КПВ.

Альтернативные возможности производства масла и пушек КПВ даёт представление о четырех взаимосвязанных понятиях:

1) ограниченности (редкости) ресурсов;
2) эффективности экономики;
3) экономическом выборе;
4) альтернативных затратах.

Кривая производственных возможностей показывает альтернативную комбинацию товаров при наличии данного количества ресурсов. Она дает представление о редкости, заключающейся в ограничении, которое очерчивает КПВ: за ее пределами страна при данных технологиях производить не может.

Эффективной комбинацией ресурсов считается такая, при которой невозможно увеличить производство одного товара без сокращения производства другого. Принцип эффективного распределения ресурсов получил название Парето-эффективность по имени итальянского экономиста Вильфредо Парето В англо-русском словаре «Economics» эффективность, по Парето, определяется как «такое состояние экономики, при котором общество извлекает максимум полезности из имеющихся ресурсов и технологий, и уже невозможно увеличить производство одного товара, не сократив производство другого товара». Производство эффективно, если обеспечивает полное использование всех имеющихся ресурсов.

Так, в экономике, функционирующей в условиях полной занятости и полного использования всех ресурсов на постоянной технологической основе для увеличения производства средств производства нужно сократить производство предметов потребления. Точка, находящаяся внутри кривой производственных возможностей (левее) характеризует неэффективное использование имеющихся ресурсов (то есть не все имеющиеся ресурсы заняты в производстве). Точка, лежащая справа – выше кривой производственных возможностей, показывает недостижимый для общества объем производства. Точки, которые располагаются на кривой производственных возможностей, называются эффективные, а точки, лежащие вне этой кривой, называются неэффективные.

Критерии экономической эффективности

Обобщающим критерием экономической эффективности общественного производства служит уровень производительности общественного труда.

Критерий (от лат. criterion) - признак, на основании которого производится оценка, определение или классификация чего либо, т.е. мерило оценки.

Как известно, ВВП представляет собой вновь созданную стоимость. Другими словами, он является той частью созданного внутреннего продукта, которая остается за вычетом потребленных в производстве сырья, топлива, энергии и других средств производства. Исчисляется ВВП как сумма чистой продукции всех отраслей материального производства.

При сопоставлении темпов роста производительности общественного труда необходимо выдержать сопоставимость показателей. В этом случае ВВП следует исчислять в сопоставимых ценах.





Назад | |