Бухгалтерский учет расходов на рекламу проводки. Расходы на рекламу: проводки

Законы рынка диктуют необходимость рекламы для любого хозяйствующего субъекта – участника. Комплекс мер по продвижению продукции требует зачастую немалых расходов. Включение таких сумм в затраты представляется безусловно логичным с позиции хозяйствующего субъекта, но с позиции законодательства все не так просто. Отражение расходов на рекламу в учете выводит на первый план понятие нормирования затрат.

Какие расходы называются рекламными

ФЗ №38 от 13/03/06 г. определяет рекламу как информацию, цель которой – создать и поддерживать внимание, интерес к рекламируемому объекту. Форма распространения информационных данных может быть любой и предназначаться всем потенциальным покупателям, без ограничения.

• визуальные, акустические, комбинированные рекламные воздействия;
• информацию печатного, изобразительного характера, распространяемую с помощью радио и ТВ;
• внутреннюю (на территории магазина, фирмы) информацию и внешнюю;
• информацию, направленную на конкретного потребителя и на группы людей;
• информацию локальную и охватывающую определенные регионы, вплоть до международной.

Важно отметить, что основополагающим свойством рекламы является ее массовый характер. Причислить к рекламным расходам, например, раздачу деловым партнерам сувенирной продукции фирмы весьма рискованно, поскольку в данном случае адресат определен заранее.

• подлежащую распространению в соответствии с законом (например, о свойствах товара, составе, противопоказаниях к применению);
• отражаемую на вывеске магазина, организации (рабочие часы, адрес);
• экспортно-импортные данные, в том числе и об участниках коммерческой операции;
• дизайнерские решения при оформлении товарной упаковки.

Затраты, относимые к рекламным, подлежат бухгалтерскому (БУ) и налоговому учету (НУ). В целях НУ их разделяют на нормируемые и ненормируемые. Ненормируемые расходы рекламного характера включаются в расчет налога полностью, нормируемые – частично.

Нормирование рекламных расходов и налоговый учет

В указанной статье зафиксирован закрытый список расходов, в нормировании которых нет необходимости (п. 4 той же статьи). В полном объеме будут учитываться:

• расходы на рекламу в средствах массовой информации, в том числе в сети интернет: на создание и продвижение интернет-страницы товара, фирмы, рекламные ролики и пр.;
• расходы на наружную рекламу: рекламные уличные и внутренние конструкции, наглядную печатную рекламу (листовки, календари, плакаты);
• расходы на участие в выставочной деятельности, ярмарках (оплата участия, подготовка торгового места, рекламная бумажная продукция, уценка образцов товаров).

Иные расходы рекламного характера нужно нормировать. Норматив установлен в размере 1% от объема выручки от реализации. Учитывают не только продажу собственной продукции, но и товаров для перепродажи. Берутся в расчет и полученные имущественные права.

На заметку! При определении объема выручки акцизы, НДС исключаются из расчетов (письмо №03-03-01-04/1/310 Минфина от 07/06/05 г.).

Поскольку расчет объема нормируемых расходов связан с исчислением выручки по периоду, нарастающим итогам, показатели в течение года будут меняться. Поквартальный нарастающий итог массы выручки позволяет расходы, не отнесенные к нормируемым в предыдущем квартале, отнести к таковым в следующем.

Например, затраты на создание собственного сайта учитываются в целях НУ полностью как рекламные. Однако расходы, связанные с организацией торговли через указанный сайт, связаны с производством и продажей товара в целях НУ. При этом может иметь место и реклама как таковая.

Раздача флайеров на ярмарке (и соответствующие затраты) не нормируются, а раздача фирменных призов по результатам розыгрыша, устроенного для посетителей, относится к нормируемым рекламным затратам. Отнесение изготовления, раздачи буклетов, флайеров к категории ненормируемых затрат, наряду с брошюрами и каталогами, подтверждает и Минфин (в письме №03-03-06/1/42279 от 12/08/16 г. и ряде других, более ранних).

Список нормируемых расходов законодателем открыт, следовательно, фирма может относить на рекламу любые затраты с признаками рекламных, соответствующие ФЗ №38 вне зависимости, поименованы они в НК или нет. Подтверждение этого тезиса можно найти в практике судов (например, пост. ФАС МО №А40-54372/11-91-234 от 21/03/12 г.).

Общее правило – любые затраты должны иметь документальное подтверждение – справедливо и в случае расходов на рекламу. Подтверждением может служить сметная документация, документация, подтверждающая приобретение ТМЦ, справочная документация, при проведении рекламных компаний в СМИ.

При использовании метода начисления моментом признания может быть предъявление документов по сделке: акта, счета-фактуры либо последний день отчетного (налогового) периода (НК РФ, ст. 272).

Коммерческая деятельность в международном масштабе , очевидно, также включает в себя рекламные расходы, однако здесь есть одна особенность: международные договоры и соглашения могут не соответствовать полностью российским аналогичным нормам. В этом случае приоритетом выступает международный договор (НК РФ, ст. 7, документ Минфина №03-08-РЗ/9491 05/03/14 г., ряд других аналогичных) и его условия. Из сказанного следует, что в отдельных случаях нормируемые расходы на рекламу полностью включаются в расчеты по налогам, без применения норматива.

Бухгалтерский учет

Проводки могут быть такими:

• Дт 10 Кт 60 — покупка ТМЦ для использования в рекламных целях.
• Дт 44, 26 Кт 10 — списание рекламных затрат.

Как уже говорилось выше, в пределах года рекламные расходы можно учитывать не только в прошедшем отчетном периоде, но и в последующих. Это делается в случае, если в прошедшем периоде сумма была сверхнормативной, а в последующем объем выручки позволил «вписаться» в норматив затрат.

Следует, таким образом, отразить временные разницы – отложенный налоговый актив:

• Дт 09 Кт 68 — признан ОНА, рассчитанный по сумме свехнормативных расходов на рекламу.
• Дт 68 Кт 09 — списан ОНА в следующем периоде.

Итоги

1. Рекламные расходы в целях НУ подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Список ненормируемых затрат закрыт, а нормируемых – открытый. Последнее означает, что к нормируемым затратам на рекламу могут быть отнесены любые расходы, соответствующие ФЗ и имеющие признак рекламных.
2. Нормирование затрат в целях НУ производится от объема доходов за период, в размере 1%. В связи с увеличением выручки в течение года, объем нормируемых рекламных затрат может изменяться. Остаток, не включенный в затраты в текущем году, на следующий год перенести невозможно.
3. Затраты рекламного характера в целях БУ не нормируются. Учет ведется на счетах 44, 26 и других аналогичных, в соответствии с учетной политикой фирмы.

Практически ни одна современная компания в своей работе не может обойтись без рекламы. Как и любая сфера деятельности фирмы, реклама требует финансирования. Рассмотрим, как отражаются расходы на рекламу в бухгалтерском и налоговом учете.

Рекламные расходы в бухгалтерском учете

В бухучете реклама отражается согласно требованиям ПБУ 10/99: этот документ относит затраты на рекламу к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Рекламные расходы полностью признаются в том отчетном периоде, в котором их фактически произвели.

ДТ 44 – КТ 60 (76) – услуги сторонних организаций в области рекламы;

Учитывая эти расходы, следует принимать к сведению ряд моментов:

• Размещая рекламу в СМИ, нужно запросить у контрагента свидетельство о регистрации в качестве СМИ.
• Если СМИ не специализируется на рекламе, то размещенное в нем объявление должно сопровождаться пометкой «реклама» или «на правах рекламы» (ст. 16 закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»).
• Если объект, используемый для рекламы, соответствует критериям для отнесения к ОС по налоговому учету, то на затраты его стоимость относится через «механизм» амортизации. Это может быть, например, стационарный рекламный щит стоимостью свыше 100 тыс. руб., предназначенный для длительного использования более года.

Вся остальная реклама является нормируемым расходом и принимается в налоговом учете в размере 1% выручки за отчетный (налоговый) период, без учета НДС и акцизов.

В частности, среди нормируемых расходов НК РФ выделяет выдачу призов победителям розыгрышей, проводимых в рамках рекламных кампаний.

Выручка для нормирования и затраты учитываются нарастающим итогом (с начала года). Поэтому затраты, не признанные в первом отчетном периоде, можно учесть в дальнейшем, когда общий объем выручки даст возможность «вписать» их в норматив. Если выручки за налоговый период (год) недостаточно, чтобы учесть все нормируемые затраты, то их неиспользованный остаток на следующий год переносить нельзя.

Расходы на рекламу в налоговом учете при УСН

В данном случае, естественно, имеется в виду объект «Доходы минус расходы» , т.к. при использовании объекта «Доходы» налоговый учет затрат не имеет смысла.

Статья 346.16 НК РФ определяет, что расходы на рекламу «упрощенцы» признают в порядке, аналогичном налогу на прибыль. Т.е. они также разделяются на две категории: признаваемые в полном объеме и по нормативу 1% от выручки.

Здесь еще следует учитывать одну из особенностей УСН – признание доходов и расходов «по оплате», т.е. кассовым методом . Поэтому для учета рекламных расходов (как и любых других) «упрощенцу» необходимо не только оформить первичные документы, но и полностью рассчитаться с поставщиком.

При расчете 1% норматива для нормируемых расходов выручка также учитывается «по оплате», включая полученные авансы.

Вывод

Рекламные затраты в бухучете признаются в полном объеме в текущем периоде. В налоговом же учете эти расходы принимаются в зависимости от их категории – ненормируемые аналогично бухучету, а нормируемые – в пределах 1% от выручки.

Из статьи Вы узнаете: 1. Какие расходы признаются расходами на рекламу. 2. Как отразить рекламные расходы в налоговом и бухгалтерском учете. 3. В чем особенности учета отдельных видов рекламных расходов. Производить качественную, конкурентоспособную продукцию (товары, работы, услуги) для успешного ведения бизнеса, к сожалению, недостаточно: нужно еще и продать ее. А чтобы продать товар, потенциальные покупатели, как минимум, должны знать о нем и быть заинтересованы в приобретении. Ключ к решению этой задачи – реклама. Сейчас рекламируются все и самыми разными способами, размещая рекламные материалы в журналах, на телевидении, в интернете, на транспорте, проводя конкурсы с призами, распространяя листовки, каталоги, и т.д. Видов рекламы множество, и с каждым годом их становится все больше.

Расходы на рекламу: проводки

Расходы на рекламу отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости специфики деятельности организации (торговля, услуги). Бухгалтерские проводки по отражению рекламных расходов могут быть различными, в зависимости от конкретного вида рекламы.

Дебет Кредит Содержание операции 44 «Расходы на продажу»(26 «Общехозяйственные расходы») 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Отражены услуги рекламного агентства, услуги по размещению рекламы в СМИ, в интернете и другие услуги (работы) рекламного характера 10 «Материалы» Списана в расходы рекламная продукция (каталоги, брошюры, ручки, блокноты и т.д.), рекламные щиты, растяжки и другие рекламные конструкции, не являющиеся основными средствами.

Расходы на рекламу: распознать и учесть

Речь может идти, к примеру, о раздаче рекламных листовок, образцов товаров или оформлении выставочных стендов и витрин: Дебет счета 44 – Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» Для рекламных целей организация может приобрести и амортизируемое имущество. К примеру, рекламный щит или записать видеоролик.

Учет расходов на рекламу

Списание полуфабрикатов собственного производства Лимитно-заборная ведомость 26 23 Отражение работ вспомогательного производства в составе расходов Лимитно-заборная ведомость 26 29 Отражение работ обслуживающего производства в составе расходов Лимитно-заборная ведомость Пример отражения операций по счету 26 По итогам января 2016 расходы ООО «Минотавр», ведущего деятельность в сфере машиностроения, составили:

• прямые затраты основного производства 1 413 000 руб.;
• прямые затраты вспомогательного производства 254 800 руб.;
• общая сумма производственных расходов 1 667 800 руб.;
• общехозяйственные расходы 342 600 руб.

Для определения суммы общехозяйственных расходов, которые приходятся на основное и вспомогательное производство, бухгалтер ООО «Минотавр» сделал такие расчеты:

• общехозяйственные расходы на основное производство 290 259 руб.

Реклама 20 или 26 счет?

Внимание

1 ст. 9

Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поскольку рекламой признается распространенная информация, документального подтверждения требует не только заказ самой рекламы, но и ее фактическое распространение (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Подтверждением распространения рекламы, в частности, могут быть: — отчеты распространителей рекламы о проделанной работе, например, о количестве розданных листовок;- эфирные справки телерадиостанций;- справки метрополитена об оказании рекламных услуг.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/467, от 22 июня 2012 г.

Расходы на рекламу: как учитывать в «1с:бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Описание проводки ВР 20 26 10 000 Закрытие счета 26 (оплата труда) НУ 90.08 26 10 000 ВР 90.08 26 -10 000 ВР 20 26 3 020 Закрытие счета 26 (страховые взносы) НУ 90.08 26 3 020 ВР 90.08 26 -3 020 НУ 40 20 88 040 Списание фактической себестоимости на выпуск ВР 40 20 13 020 НУ 43 40 3 040 Корректировка стоимости продукции до фактической ВР 43 40 13 020 Пример 2. Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг ООО «Рога и копыта» оказывает услуги охраны.

Общехозяйственные расходы списываются сразу на себестоимость охранных услуг. В ноябре 2016 года общехозяйственные расходы составили 23 020 руб.

• 3/п персонала – 10 000,00 руб.;
• Страховые взносы – 3 020,00 руб.;
• Аренда помещения – 10 000,00 руб.:

Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

Инфо

Как отразить в бухучете расходы на рекламу

ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2013 г. № А56-46534/2012). Ситуация: является ли рекламой информация, указанная на упаковке товара? Ответ: нет, не является.
Закон о рекламе не распространяется на информацию, доведение которой до потребителя обязательно по законодательству (подп. 2, 5 п. 2 ст. 2 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Законодательство обязывает продавца (исполнителя) предоставлять потребителю достоверную информацию, которая необходима для правильного выбора товара (работы, услуги).

К такой информации относятся сведения о товаре, его производителе, потребительских свойствах, правилах и условиях эффективного и безопасного использования продаваемых предметов. Данные сведения могут быть указаны на этикетке, в маркировке или на упаковке товара (ст.

10 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1). Поэтому обязательные сведения на упаковке рекламой не являются.

Счет 26 в бухгалтерском учете для чайников: примеры и проводки

Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет 20 26 На основное производство 21 26 На производство полуфабрикатов 29 26 На обслуживающие производства 90.02 26 Выполненные работы и услуги для сторонних организаций 90.08 26 На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг Закрытие 26 счета Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:

1. Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
2. Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
3. Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:

Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации.

Проводки по 26 счету — общехозяйственные расходы

Налоговый учет расходов на рекламу Налогоплательщики имеют право учесть расходы на рекламу как при расчете налога на прибыль (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и при расчете единого налога при УСН (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения учитывают расходы на рекламу в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16

НК РФ). Давайте подробнее рассмотрим этот порядок. Для целей налогового учета рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. Ненормируемые расходы на рекламу учитываются в полной сумме, а нормируемые уменьшают налогооблагаемую базу лишь в пределах установленного лимита.

Пунктом 4 ПБУ 10/99 определено, что:

«Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы».

41-1 «Товары на складах»;

Организации, занимающиеся производством продукции, производят сп исание стоимости произведенной продукции, использованной в целях рекламы, с использованием следующих субсчетов, открытых к счету 43 «Готовая продукция» :

43-1 «Готовая продукция на складе»;

Если при формировании рекламных расходов, организация выполняет какие-то работы собственными силами, то первоначально такие расходы учитываются организацией на счете 23 «Вспомогательные производства» .

Рассмотрим изложенное подробней на примере (все суммы, используемые в примере, указаны без НДС).

Пример.

Организация, занимающаяся изготовлением светильников, принимает участие в выставке. Для оформления выставочного стенда использованы образцы светильников, общая стоимость образцов составила 650 000 рублей. Затраты по доставке, оформлению были произведены собственными силами, сумма затрат составила 5 000 рублей. В ходе проведения выставки часть продукции была распространена среди потенциальных потребителей продукции, другая часть пришла в негодность (разбиты). На основании приказа руководителя все образцы были признаны полностью использованными в ходе проведения выставки. Организацией был оформлен акт о списании готовой продукции в рекламных целях.

Окончание примера.

Стараясь оградить себя от риска неплатежей, организации, оказывающие рекламные услуги требуют от клиентов перечисление предоплаты.

При этом к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» целесообразно открыть следующие субсчета:

60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги»;

60-2 «Предварительная оплата».

То, что реклама является необходимой и неотъемлемой частью современного бизнеса, не подлежит сомнению. Также абсолютно ясно, что коль скоро без рекламы не обойтись, то и расходы на нее являются необходимыми затратами в рабочем процессе, а не неоправданными излишествами. Следовательно, расходы на рекламу должны быть соответствующим образом отражены в бухгалтерском учете. Ранее в этой книге подробно рассматривался вопрос о принятии расходов на рекламу в налоговом учете, теперь же посмотрим, как отражаются эти расходы в бухгалтерском учете.

Для начала обратимся к ПБУ 10/99 "Расходы организации" (следует не упускать из виду, что указанное ПБУ распространяет свое действие на все виды коммерческих организаций, кроме страховых и кредитных). Итак, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99). Так как расходы на рекламу являются выбытием денежных активов предприятия и не попадают в перечень выбытия активов, не признаваемых расходами в свете ПБУ 10/99 (включая уменьшение уставного капитала, вклады в уставные капиталы других предприятий и иные финансовые вложения, создание внеоборотных активов, выплаты в пользу комитента или принципала, предоплаты и авансы, погашение кредитов и займов), их отражение в бухгалтерском учете предприятия подпадает под действие данного ПБУ. Однако, учитывая, что предоплаты, задатки и авансы по ПБУ 10/99 не являются расходами, мы сейчас не будем рассматривать ситуации, когда предприятие-заказчик авансирует работы по выполнению рекламных услуг организацией-исполнителем.

Расходы предприятия в бухгалтерском учете подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (т.е. отличные от расходов по обычным видам деятельности). К какой же группе расходов можно отнести расходы на рекламу? Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Так как реклама, как уже говорилось ранее, направлена на повышение объемов продаж продукции, товаров и выполняемых услуг, то и расходы на рекламу относятся в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности. Следовательно, расходы на рекламу в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, будут приниматься в полном объеме, в сумме, равной величине оплаты и (или) кредиторской задолженности.

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Разумеется, любые расходы, принимаемые к учету, должны быть документально подтверждены.

Кроме того, последующая эффективность рекламы не может влиять на признание или непризнание расходов на конкретную рекламную услугу или продукцию в бухгалтерском учете не только потому, что определить конкретную действенность того или иного вида рекламы (рекламной акции) вообще достаточно сложно, но и на основании п. 17 ПБУ 10/99, согласно которому расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; хранение и подработку товаров; на рекламу; на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

Для учета рекламных расходов к счету 44 открывается субсчет "Расходы на рекламу". Как мы помним, в бухгалтерском учете расходы на рекламу, если они удовлетворяют условиям признания расходов, принимаются в полном объеме. В налоговом же учете рекламные расходы делятся на две группы: нормируемые и ненормируемые. Для удобства дальнейшего налогового учета в ряде случаев к субсчету "Расходы на рекламу" открываются подсубсчета (субсчета второго порядка) "Нормируемые расходы на рекламу" и "Ненормируемые расходы на рекламу". Суммы произведенных организацией расходов (в нашем случае расходов на рекламу) накапливаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу", а позже списываются на счет 90 "Продажи". Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций суммы расходов, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 полностью или частично.

При частичном списании подлежат распределению:

1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Расходы на рекламу ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров (реализованной продукции, оказанных работ, выполненных услуг). Однако в зависимости от способа списания коммерческих расходов, выбранного предприятием и закрепленного в его учетной политике, рекламные расходы могут списываться на себестоимость продукции полностью или частично, пропорционально объему реализованной продукции (товаров).

Расходы на изготовление брошюр и буклетов учитываются на счете 10 "Материалы" субсчет "Рекламные материалы". В дальнейшем стоимость этих материалов относится на счет 44 "Расходы на продажу" субсчет "Расходы на рекламу"

Далеко не всегда, как мы уже говорили, реклама ограничивается оказанием услуг. Если речь идет о предприятии, занимающемся торговой деятельностью, оно может использовать часть реализуемых им товаров для проведения рекламных мероприятий, в частности для оформления витрин. В этом случае движение товара отражается внутренними проводками по счету 41 "Товары":

Дебет счета 41 "Товары" - отражена передача товаров для оформления витрины.

При смене экспозиции в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет субсчета 41-1 "Товары на складах",

Кредит счета 41 "Товары" субсчет "Товары в витрине" - отражен возврат на склад товаров, использованных для оформления витрины.

И уже с субсчета 41-1 "Товары на складах" будет произведено списание этих товаров, если они не подлежат дальнейшей реализации. Многие торговые организации, однако, реализуют в дальнейшем товары, служившие для оформления витрин, выставочные образцы и иное в случае, если они не потеряли потребительских свойств. Частичная потеря потребительских свойств, не препятствующая использованию данного товара по назначению (отсутствие упаковки, незначительные повреждения внешнего вида, частичное использование расходных материалов, входящих в обязательную комплектацию товара, и т.д.), компенсируется снижением цены на товар за счет торговой наценки. Надо сказать, что практика эта довольно распространенная и дает неплохие результаты, позволяя предприятию избежать большей части убытков, связанных со списанием товаров. Снижение стоимости товаров, потерявших полностью или частично свои потребительские свойства в связи с экспонированием в витринах, на выставках, на стендах и ином, также отражается проводкой:

Кредит счета 41 "Товары" субсчет "Товары на складах" - списана стоимость товаров, использованных для экспонирования.

Если предприятие использует реализуемые им товары или изготовляемую им продукцию для материальной поддержки рекламных акций (например, раздачи сувениров, выдачи призов), то оно отразит выбытие активов уже известной нам проводкой:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" субсчет "Расходы на рекламу",

Кредит счета 41 "Товары" - списана стоимость товаров, использованных в рекламных целях.

Производственное предприятие, использующее в рекламных целях изготавливаемую им продукцию, отражает эту операцию в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" субсчет "Расходы на рекламу",

Кредит счета 43 "Готовая продукция" - отражена стоимость готовой продукции, использованной в рекламных целях.

Этой же проводкой отражается снижение стоимости готовой продукции, вызванное частичной потерей потребительских свойств в результате использования в рекламных целях (при экспонировании).

Материалы и услуги сторонних организаций по изготовлению рекламных стендов или щитов для организации включаются в состав расходов по рекламе в полном объеме. Если организация решает установить рекламные щиты и иные носители наружной рекламы самостоятельно и предполагает использовать такие конструкции более 12 месяцев, то в таком случае их нужно учитывать в составе основных средств и материально-производственных запасов организации в соответствии с положениями ПБУ 6/01, затраты на приобретение которого формируют его первоначальную стоимость.

С 1 января 2008 г. предел отнесения актива к основным средствам в целях налогообложения прибыли равен 20000 руб.

Организация приобрела рекламный щит, стоимость которого 17700 руб., в том числе НДС 18% - 2700 руб. В учетной политике организации прописано, что имущество стоимостью не более 20000 руб. или иного установленного лимита включается в состав МПЗ.

В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

Дебет счета 10 "Материалы",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 15000 руб. - принят к учету рекламный щит;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2700 руб. - отражен НДС по рекламному щиту;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 17700 руб. - перечислены денежные средства поставщику;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 2700 руб. - предъявлен к вычету НДС;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" субсчет "Расходы на рекламу",

Кредит счета 10 "Материалы" - 15000 руб. - стоимость рекламного щита включена в затраты в момент, когда он введен в эксплуатацию.

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - принят к учету рекламный щит;

Дебет счета 01 "Основные средства",

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - рекламный щит зачислен в состав основных средств;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" субсчет "Расходы на рекламу",

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - начислена амортизация.

При учете расходов на наружную рекламу, если организация воспользуется услугами рекламного агентства по размещению рекламы на принадлежащих агентству рекламных конструкциях в течение длительного периода времени, затраты по размещению должны списываться равномерно.

Расходы на размещение информации в Интернете являются рекламными. Такая точка зрения подтверждается Минфином России, который дает соответствующие разъяснения в письме от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/254 "О порядке отнесения расходов на изготовление лифлетов, флайерсов и расходов на рекламу через сеть Интернет к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли. В нем, в частности, говорится, что, согласно Закону о рекламе, в понятие телекоммуникационных сетей входит и размещение рекламы в сети Интернет. Следовательно, затраты на рекламные мероприятия во Всемирной паутине относятся к рекламным. Причем, как отмечается в письме Минфина России от 29 января 2007 г. N 03-03-06/1/41 "Об учете при налогообложении прибыли расходов по размещению в сети Интернет рекламной продукции, содержащей рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией", данные затраты не нормируются, а учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме.

Согласно п. 7 гл. 2 ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам, т.е. постоянная разница возникает в случае, если частично учтенные для целей налогообложения расходы не будут учтены в дальнейшем (в следующих налоговых периодах).

В бухгалтерском учете постоянная налоговая разница будет отражена проводкой:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - учтено постоянное налоговое обязательство.

Что касается временных разниц, то согласно п. 8 гл. 2 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы, в свою очередь, подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

О налогооблагаемых временных разницах говорится в п. 12 того же ПБУ: налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

1) применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

2) признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

3) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

4) прочих аналогичных различий.

Временные разницы возникают, если в отчетном периоде расходы приняты частично, но при этом существует вероятность признания оставшейся части расходов для налогообложения в следующем отчетном периоде.

Согласно п. 11 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

1) применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и определения налога на прибыль;

2) применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

3) убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;

4) применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

5) наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

6) прочих аналогичных различий.