Учёт и налогообложение скидок. Учёт и налогообложение скидок Скидки: правовое регулирование

В торговле одним из востребованных инструментов по работе над лояльностью клиентов считается уменьшение цены на отдельные группы товаров, поэтому вопрос о том, каким образом установить скидку в 1С программах очень актуален. Его задают пользователи практически всех конфигураций, где предполагаются проводки по реализации товаров.

Механизм применения скидок в 1С 8.2

В современном розничном магазине ценообразование достаточно гибкое, на одну и ту же продукцию стоимость может выставляться разная. Программы от 1С позволяют привязать изменение цен к любым событиям, главное, разобраться как это делать и в каких случаях стоит применять типовые приемы.

В основном используются следующие варианты:

Создать список скидок и составить правила их применения. Последнее доступно как на момент формирования перечня, так и впоследствии;

Заполнить классификатор условий применения скидок в зависимости от параметра, введенного в процессе оформления продажи.

Подобный механизм встроен во все конфигурации, т.е. настройка в 1С: Бухгалтерия 8 2 или 1С: Управление торговлей будет одинаковой. Единственно, что на «специализированных» торговых программах вроде 1С: Розница могут присутствовать дополнительные опции (в зависимости еще и оттого, стандартной ли конфигурацией пользуются или занимались ее корректировкой «под себя»).

Варианты правил изменения цен

На рабочих местах доступ к администрированию обычно отсутствует, поэтому в магазине часто можно услышать вопросы вроде «не могу вручную изменить цену». Но это верный подход – предоставлять права на корректировку правил администратору предприятия и его руководителю.

Наиболее распространены следующие правила изменения цен в программе:

Время продажи. В «счастливые часы» часто предоставляется скидка на указанную группу товаров;

Форма оплаты. При расчете картой или наличными средствами можно установить разные цены (смотря что выгоднее предпринимателю);

За определенный объем товара или общую сумму. При достижении значения будут предоставляться скидки на весь или отдельно взятый товар.

Из лидеров отмечают «накопительные скидки», когда этим стимулируют постоянное посещение одной торговой точки. Здесь автоматический переход осуществляется в момент достижения суммарного размера покупок установленного в настройках значения. Подобные правила можно использовать независимо от версии платформы (8.2 или 8 3).

Функции конфигурации 1С: Управление торговлей

Помимо указания общих правил, допускается их применение к определенным складам. В большинстве случаев цена для оптовых покупателей выставляется на указанный процент ниже, чем при продаже в розницу. Есть два варианта управления скидками для оптовиков и розничных покупателей.

Первый способ предполагает отгрузку продукции с разных физических складов, которые имеют разные значения цены. Но это не всегда удобно, ведь разделять товарные запасы на отдельные категории чревато путаницей, если активно применяется резервирование без блокировки в базе нужного количества.

Чаще применяют деление по размеру суммы приобретаемого товара: 20000 р. – 2%, 30000 – 3% и т.д. Для розничных клиентов обычно скидки проводятся через дисконтные карты, что полностью поддерживается конфигурацией 1С: Управление торговлей. Если владелец программы хочет получить те же возможности в другой версии продукта, рекомендуется обратиться к компетентным специалистам для доработки (создания внешней обработки).

Как делать скидки в 1С: Розница

Для примера можно привести последовательность установки скидок в конфигурации 1С: Розница (в бухгалтерии скидки особо не нужны, там больше фактические суммы играют роль).

Операция проводится следующим образом:

В меню «Справочники» в пункте Ценообразование из выпадающего списка следует выбрать «Виды дисконтных карт»;

В открывшемся окне создать необходимое количество типов карт лояльности;

Далее перейти в подменю «Сегменты номенклатуры», выбрать нужный ее перечень и сохранить. Впоследствии при добавлении нового товара следует обновлять весь сегмент, иначе скидка предоставляться на него не будет;

При необходимости во вкладке «Расписание» надо указать время, когда действует та или иная акция/скидка.

Теперь при оформлении документа реализации будет достаточно указать тип дисконтной карты и размер скидки в результате установится автоматически. Несмотря на простейшие, интуитивно понятные настройки, новых сотрудников или всех на этапе внедрения стоит провести обучение при участии опытных специалистов. Так в дальнейшем добиться максимальной отдачи от работников значительно проще.

Должен сделать продавец, если он применяет скидки, связанные с изменением цены единицы товара. В этой статье мы рассмотрим данную проблему со стороны покупателя товаров.

Как мы уже отмечали, возможны два варианта:

1. цена товара изменена до его отгрузки покупателю;
2. цена изменена уже после того, как товар был отгружен покупателю.

Если цена товара изменена до отгрузки товаров, то покупатель в бухгалтерском и налоговом учете показывает стоимость приобретения товаров и суммы предъявленного продавцом НДС уже по цене с учетом скидки.

Второй вариант оформления скидки приводит к серьезным корректировкам бухгалтерского и налогового учета.
Во-первых, получив от продавца извещение об изменении цены товара или универсальный корректировочный документ (УКД), покупатель вынужден внести изменения в бухгалтерский учет.
В-вторых, необходимо корректировать налоговый учет в целях налогообложения прибыли.
В-третьих, если суммы НДС по полученным от продавца товарам уже приняты к вычету, придется их частично восстановить.

Условия для примера возьмем точно такие же, как и в предыдущей статье.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

26 сентября 2016 года организация «Поставщик» отгрузила организации «Рассвет» по договору №7 товары на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС 18% (36 000 рублей). Была получена накладная № 13 и получен счет-фактура №7 от 26.09.2016 года. Договор содержит условие о предоставлении скидки в размере 10% от стоимости товара, в случае, если оплата за товар будет произведена не позднее 30 дней от даты отгрузки товара. Организация «Рассвет» оплатила товар 20 октября 2016 года.

Поскольку на дату поступления товара условия для предоставления скидки еще не выполнены, товары принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету в соответствии с отгрузочными документами по договорным ценам без учета скидки.
В программе поступление товаров оформляется с помощью документа Поступление (акты, накладные) с видом операции Товары.
В «шапке» документа указывается контрагент-продавец и договор с ним.
В табличной части указывается полученный товар, его количество и цена без учета скидки. Счета учета в настроенной программе заполняются автоматически.
В «подвале» документа регистрируется полученный от продавца счет-фактура - создается документ Счет-фактура полученный.
При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете оприходует товары по дебету счета 41.01 «Товары на складах» и выделит по дебету счета 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» предъявленную продавцом сумму НДС в корреспонденции с кредитом счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Также документ сделает запись в регистр накопления НДС предъявленный. Пример заполнения документа Поступление и его результат проведения приведены на Рис. 1.

Рисунок 1.

Суммы НДС, предъявленные поставщиком, покупатель после оприходования товаров при наличии счета-фактуры вправе принять к вычету. В программе НДС может приниматься к вычету с помощью регламентного документа Формирование записей книги покупок, либо непосредственно в документе Счет-фактура полученный при включенном флажке Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. В нашем примере организация «Рассвет» использует второй способ.

При проведении документ Счет-фактура полученный в бухгалтерском учете примет к вычету предъявленную поставщиком сумму НДС, сформировав проводку по дебету счета 68.02 в корреспонденции с кредитом счета 19.03. Спишет регистр накопления НДС предъявленный и сделает запись в регистр накопления НДС Покупки (книга покупок).

Документ Счет-фактура полученный и результат его проведения представлены на Рис. 2.

Рисунок 2.

20 октября 2016 года, до истечения 30 дней с момента отгрузки, организация оплатила товар. Условия договора для предоставления скидки были выполнены, поэтому оплата была произведена с учетом десятипроцентной скидки в сумме 212 400 рублей (в том числе НДС 32 400 рублей).
Факт перечисления денежных средств продавцу оформляется в программе с помощью документа Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.
Пример заполнения документа и его проводка представлены на Рис. 3.

Рисунок 3.

Получив от продавца извещение об уменьшении цены товаров и корректировочный счет-фактуру (или универсальный корректировочный документ (УКД)), организация должна провести корректировку бухгалтерского учета и налогового учета в целях налогообложения прибыли и НДС.

По общему правилу, фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов). Однако в данном случае, вследствии выполнения определенных договором условий, изменилась договорная цена товаров, а такая возможность прямо предусмотрена гражданским законодательством. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Следовательно, на дату представления скидки организация в бухгалтерском учете должна откорректировать фактическую себестоимость товаров и относящиеся к ним суммы НДС с учетом скидки. Данная корректировка не является исправлением ошибки, так как в момент поступления товара организация права на скидку не имела. Поэтому положения ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» в данной ситуации, на взгляд большинства консультантов, не применяются.

В целях налогообложения прибыли изменение цены товара также влечет за собой корректировку данных налогового учета. В соответствии с разъяснениями Минфина России, к скидкам, предоставленным покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, пп. 19.1 п.1 ст. 265 НК РФ «Внереализационные расходы» не применяется. При отражении в налоговой базе по налогу на прибыль организаций покупателя скидки, представленной ему путем пересмотра цены товара, у данного налогоплательщика налогооблагаемого дохода не возникает. Организация обязана скорректировать стоимость товара в налоговом учете с учетом полученной скидки (письмо Минфина России № 03-03-06/1/13 от 16.01.2012 г.).

В целях учета НДС, в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа), восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после такого уменьшения.

Выполнить все вышеперечисленные операции в программе нам поможет документ Корректировка поступления.

В «шапке» документа выберем вид операции – Корректировка по согласованию сторон, выберем контрагента-продавца и договор с ним. Укажем реквизиты полученного уведомления и выберем документ-основание - тот документ Поступление, с помощью которого были оприходованы товары. Отражать корректировку будем во всех разделах учета, а восстанавливать НДС будем в книге продаж.

Табличная часть (в нашем случае на закладке Товары) заполнится автоматически из документа Поступление. Строка табличной части по каждой номенклатуре состоит из двух подстрок: до изменения и после изменения. Подстрока до изменения вручную не редактируется, а вот подстроку после изменения можно редактировать. Нам необходимо в подстроке после изменения изменить только цену товара - указать новую цену с учетом скидки. В нашем случае новая цена с учетом десятипроцентной скидки составляет 180 рублей за единицу товара. Остальные показатели строки пересчитаются автоматически. Таким образом, после получения скидки фактическая стоимость товара в бухгалтерском учете и налоговом учете будет составлять 180 000 рублей (уменьшиться на 20 000 рублей), а сумма предъявленного продавцом НДС будет составлять 32 400 рублей (уменьшиться на 3 600 рублей).
Пример заполнения документа Корректировка поступления приведен на Рис. 4.

Рисунок 4.

В «подвале» документа с помощью соответствующей кнопки необходимо зарегистрировать полученный от продавца корректировочный счет-фактуру к первичному счету-фактуре. Код вида операции 18 - Изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения. Созданный документ Корректировочный счет-фактура полученный № 15 от 20 октября 2016 года показан на Рис. 5.

Рисунок 5.

Давайте посмотрим результат проведения документа Корректировка поступления.
В бухгалтерском и налоговом учете документ уменьшил на 20 000 рублей стоимость товара и задолженность за товары продавцу (сторно Дт 41.01 - Кт 60.01), уменьшил сумму предъявленного продавцом НДС (сторно Дт 19.03 - Кт 60.01) и восстановил эту сумму НДС к уплате (Дт 19.03 - Кт 68.02). Также документ сделал запись в регистр накопления НДС Продажи, то есть сделал запись в книгу продаж.
Результат проведения документа Корректировка поступления показан на Рис. 6.

Рисунок 6.

Такие проводки сделает документ, если до момента получения скидки на товар организация «Рассвет» данный товар не отгружала.
Давайте немного усложним пример.
Пусть приобретенный товар отгружался. Причем было две отгрузки: 250 единиц товара было отгружено в сентябре (в прошлых месяцах) и 250 единиц товара было отгружено в октябре (в текущем месяце).
Карточка счета 41.01 представлена на Рис. 7.

Рисунок 7.

Если до получения скидки производилась реализация данных товаров, то необходимо откорректировать расходы - себестоимость продаж (счет 90.02.1). Исправления в бухгалтерском учете нужно сделать в том периоде, когда скидка была получена.

В целях налогообложения прибыли, если приобретенные товары уже были реализованы, также необходимо произвести корректировку налоговой базы. Но вопрос о том, в каком периоде производить корректировку является спорным.

С одной стороны, в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В тех случаях, когда невозможно определить период совершения ошибки (искажения), или, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, разрешается провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

В нашем случае, в результате скидки уменьшилась себестоимость товара, значит уменьшились и расходы, а это привело к увеличению налоговой базы. Получается, что организация налог не доплатила. Следовательно, необходимо произвести корректировку налоговой базы за налоговый (отчетный) период, в котором товар реализован покупателям и его стоимость признана в составе расходов для целей налогообложения, подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, доплатить сумму налога и пени. Такого мнения придерживается Минфин России и налоговые органы, что подтверждается многочисленными письмами (например: Письмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@).

С другой стороны, НК РФ не раскрывает таких понятий, как «ошибки» и «искажения». Поэтому для их определения можно воспользоваться законодательством о бухгалтерском учете (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Право на скидку возникло у организации только в октябре, поэтому уменьшение себестоимости товара и соответствующее уменьшение расходов в этом месяце с точки зрения бухгалтерского учета ошибкой не является. Следовательно, можно сделать вывод, что такое изменение не должно рассматриваться в качестве ошибки (искажения) и для целей налогообложения. Такое мнение отражено в Письме Минфина России от 30.01.2012г. № 03-03-06/1/40. Руководствуясь этой позицией, можно отразить уменьшение расходов в результате предоставленной скидки в целях налогообложения прибыли в периоде ее предоставления (текущем периоде).

Посмотрим, что изменится в проводках документа Корректировка поступления, если товар до момента получения скидки был частично реализован.
Во-первых, себестоимость товара (счет 41.01) сторнируется только в части остатка товара на складе и товара отгруженного в текущем месяце.
Во-вторых, в части товара, отгруженного в прошлом месяце, сторнируются расходы в бухгалтерском и налоговом учете – себестоимость продаж (счет 90.02.1).
Проводки документа Корректировка поступления, при наличии отгрузки товара, показаны на Рис. 8.

Рисунок 8.

Себестоимость продаж (счет 90.02.1) за текущий месяц будет откорректирована (сторнирована) в бухгалтерском и налоговом учете при закрытии месяца регламентной операцией Корректировка стоимости номенклатуры.
Проводка вышеназванной регламентной операции показана на Рис. 9.

Рисунок 9.

Мне не очень нравятся проводки (№3 и №4) документа Корректировка поступления. Давайте попробуем сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 41.01 для товара со скидкой (Рис. 10).

Рисунок 10.

С арифметикой все вроде верно - сальдо на конец периода соответствует действительности. А вот обороты за период по дебету и по кредиту удивляют.
Поэтому я предлагаю проводки немного подправить. Можно сделать корректирующую бухгалтерскую справку, а можно непосредственно откорректировать результат проведения документа. Я выберу второй способ, так как он менее трудоемкий.
Для этого в результате проведения документа необходимо включить флажок Ручная корректировка. После корректировки надо не забыть воспользоваться кнопкой «Записать и закрыть.
В проводке №3 я предлагаю отразить всю сумму скидки без НДС (сторно), а в проводке №4 заменить счет кредита 60.01 на счет 41.01 с соответствующей аналитикой.
Проводки документа Корректировка поступления после ручной корректировки показаны на Рис. 11.

Рисунок 11.

Сформируем еще раз оборотно-сальдовую ведомость по счету 41.01. Теперь оборотно-сальдовая ведомость мне нравится (Рис. 12).

Рисунок 12.

Как мы помним, первую из двух отгрузок приобретенного товара организация «Рассвет» произвела в сентябре месяце, то есть в третьем квартале - прошлом отчетном периоде по налогу на прибыль. Документ Корректировка поступления произвел корректировку расходов (себестоимость реализованных товаров) в бухгалтерском и налоговом учете в периоде получения скидки (в текущем периоде). Для бухгалтерского учета это однозначно правильно, а вот для налогового учета, как мы уже говорили, это вопрос спорный. Если бухгалтер придерживается позиции, что может в целях налогообложения прибыли произвести корректировку налогооблагаемой базы в текущем периоде, то наш пример можно считать законченным. Но стоит заметить, что такой подход является весьма рискованным.

Если бухгалтер принял решение произвести корректировку налогооблагаемой базы в прошлом периоде, то ему придется еще писать дополнительные проводки. Поэтому мы продолжаем корректировку движений документа Корректировка поступления.

Первые три проводки нас уже совсем не интересуют, а вот с проводкой №4 придется немного поработать. В текущем периоде мы хотим уменьшить расходы только в бухгалтерском учете, поэтому удалим сумму налогового учета по дебету (НУ Сумма Дт) и отразим соответствующую временную разницу (ВР Сумма Дт).
Скопируем последнюю проводку. Установим дату проводки соответствующую прошлому периоду. В проводке укажем только сумму налогового учета по дебету (НУ Сумма Дт) и также отразим соответствующую временную разницу (ВР Сумма Дт).
Далее вариантов может быть несколько. Вначале рассмотрим самый очевидный – закроем счет 90. Для этого создадим новую проводку датой прошлого периода. По дебету выберем счет 90.09 «Прибыль / убыток от продаж», по кредиту укажем счет 99.01.1 «Прибыли и убытки». Укажем сумму только в налоговом учете и отразим соответствующие временные разницы.
Откорректированная и добавленные проводки показаны на Рис. 13.

Рисунок 13.

Такой вариант полностью подошел бы нам (соответственно без указания временных разниц), если бы организация «Рассвет» не применяла ПБУ 18/02.
При применении ПБУ 18/02 такой вариант проводок может быть использован только, если организация не будет перезакрывать прошлые периоды, так как при закрытии месяца (для нашего примера это месяц сентябрь) ПБУ 18/02 в программе сформирует некорректные проводки.

Поэтому рассмотрим еще один вариант. Изменим последнюю созданную нами проводку. Спишем кредитовым оборотом сальдо счета 90.02.1 в налоговом учете. Счет дебета значения не имеет. Добавим еще одну проводку датой текущего периода. Отразим сумму уменьшения расходов в налоговом учете по кредиту счета 99.01.1. Счет дебета значения не имеет. Не забудем зарегистрировать соответствующие временные разницы.
Проводку №5 мы создали для автоматического заполнения уточненной декларации по налогу на прибыль – декларацию интересует дебетовый оборот счета 90.02.1.
Проводка №6 снимает влияние предыдущей проводки на закрытие месяца.
Проводка №7 нарастающим итогом увеличивает сумму налоговой прибыли и соответственно сумму налога на прибыль к уплате в бюджет – счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом».
Измененные проводки показаны на Рис. 14.

Рисунок 14.

Как всегда проверим корректность наших операций в учете НДС. Посмотрим, что творится в книге покупок и книге продаж организации «Рассвет» - покупателя товара.
Оприходовав товар и получив от поставщика счет-фактуру, организация «Рассвет» правомерно приняла к вычету всю, предъявленную продавцом сумму НДС, и отразила это в книге покупок за третий квартал.
Фрагмент книги покупок показан на Рис.15.

Рисунок 15.

В четвертом квартале, получив от продавца скидку и корректировочный счет-фактуру, организация на уменьшение стоимости отгрузки восстановила сумму НДС и сделала запись в книгу продаж за четвертый квартал.
Фрагмент книги продаж показан на Рис.16.

Рисунок 16.

Многие наши пользователи задаются вопросом, как в программе 1С установить вытесняющие скидки на акционный товар? Вытесняющими скидками мы называем дисконт, который дается на некую группу товаров на определенный период времени. При этом скидки на эту группу считаются более приоритетными над теми, которые действуют постоянно.

Рассмотрим пример по условиям нашей задачи, в котором:

1. Установим постоянно действующие скидки по дисконтным картам с фиксированным процентом скидки равным 5%.
2. Продадим этот товар в розницу с 5% дисконтом.
3. Установим вытесняющие скидки в размере 10% на акционный товар.
4. Оформим продажу, с участием постоянных скидок и товаров с дисконтом.

Установим постоянные скидки

Данный вид скидок будет действовать с 1 марта 2016 года и до ручной отмены. Он будет распространяться на все товары из ценовой группы «Обувь». Скидка будет даваться в размере 5% при предъявлении дисконтной карты «Карта москвича».

Данный вид скидок устанавливается документом «Установка скидок номенклатуры» с видом операции «По ценовым группам».

Настройки документа показаны на картинке:

< >

Оформим продажу товаров с дисконтом

Для этого создадим документ «Чек ККМ» со следующими настройками.

Обратите внимание:

Дата документа должна попадать в период действия, указанный в параметре «Скидка с» документа «Установка скидок номенклатуры». Иначе вы можете получить неожиданный результат.

Не забудьте указать дисконтную карту, по которой предоставляются скидки.

Товар, указанный в табличной части должен быть привязан к заданной ценовой группе.

Если вы все сделали правильно, то документ сам покажет вам автоматические скидки для товаров, которые попадают в указанную ценовую группу.

Установим вытесняющие (акционные) скидки

Допустим, что данные скидки будут действовать в период со 2 по 5 марта и будут распространяться на ограниченный перечень товаров. Размер скидки на акционный товар установим 10%.

Установим данные скидки новым документом «Установка скидок номенклатуры» с видом операции «По номенклатуре».

Обратите внимание:

В данном случае период нужно задавать полностью с указанием значений «с» и «по». Это нужно для того, чтобы скидки отменились автоматом, по прошествии периода.

В данном примере мы ввели ограничение на размер скидки, чтобы он был не более 1000 рублей в абсолютном выражении.

При необходимости, мы можем установить как единую скидку на все товары из акционного перечня так и разные.

Как видно из скриншота в документе, оформленном от 4 марта, присутствует как акционный товар с дисконтом 10%, так и товар, продаваемый с обычной скидкой в 5%. Программа определила оба вида скидок автоматически на основании оформленных документов «Установка скидок номенклатуры».

Если при оформлении документа «поиграться» с датой документа, например, поменяв ее на 10 марта, то будет видно как «скачут» автоматические скидки.

Внимание! Не забудьте указать дисконтную карту, которую предъявил покупатель.

Таким образом, можно регулярно, по прошествии одной акции, сразу создавать следующую и т.д. Главное внимательно относится к периоду действия скидок и датам оформления документов продажи.

Контроль предоставленных скидок

Предоставленные скидки легко контролировать отчетом «Предоставленные скидки».

Пример данного отчета в простейшем виде на картинке.

Необходимость продвижения собственных товаров и услуг обусловливает применение скидок многими организациями как оптовой, так и розничной торговли. При этом такие скидки предоставляются по разным основаниям: от дисконтных карт в розничной торговле до скидок за скорейшую оплату при торговле оптом. При их предоставлении, между тем, возникает масса нюансов налогового и бухгалтерского характера, которые необходимо учитывать как продавцу, так и покупателю. Об этих особенностях учёта и налогообложения рассказывают В.В. Патров, доктор экономических наук, профессор Санкт-Петербургского государственного университета и М.В. Семёнова, кандидат экономических наук, аттестованный аудитор.

Скидки за скорейшую оплату

в определенном количестве

Скидки: правовое регулирование

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (статья 424) цена договора определяется сторонами, то есть, продавец свободен при определении цен на товары (работы, услуги), если иное не вытекает из закона (например, в случае установления государством цен на отдельные товары (работы, услуги) или антимонопольного регулирования). Однако ГК РФ налагает ограничение на установление цены в зависимости от личности покупателя в розничной торговле. В соответствии с пунктом 2 статьи 492 ГК РФ, договор розничной купли-продажи является публичным договором, по которому единая цена товара устанавливается для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом или иными правовыми актами допускается предоставление льгот отдельным категориям потребителей.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки (статья 40 НК РФ). Пока не доказано обратное, предполагается, что цена соответствует уровню рыночных цен. Обязанность корректировать цену сделки для целей налогообложения, а также доказывать законность и правильность такой корректировки, возложена Налоговым кодексом на налоговые органы.

Определение понятия «скидка» в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта, а также в законодательстве о налогах и сборах отсутствует. По нашему мнению, скидку можно определить как сумму, на которую снижается продажная цена товаров (работ, услуг), продаваемых покупателю, исполнившему условия, установленные продавцом. Скидка может предоставляться покупателю либо в форме уменьшения обычной продажной цены, либо в форме передачи определённого количества товара «бесплатно».

По основаниям предоставления можно выделить скидки за скорейшую оплату и торговые скидки за приобретение товаров в определённом количестве (на установленную сумму).

Скидки за скорейшую оплату представляют собой уменьшение продажной цены в случае, если покупатель оплатит товар до истечения срока, установленного продавцом. Например, при оплате счёта в течение 5 банковских дней с момента его выставления покупателю может быть предоставлена скидка в размере 5 % от суммы счёта. При определении размера скидки за скорейшую оплату обычно учитывается годовая ставка банковского кредитования. Если, например, эта ставка составляет 30 %, а скидка за скорейшую оплату предоставляется в течение 20 дней после продажи товаров, то её размер может быть определён как (30 % * 20)/360 = 1,7 %. Иногда продавец указывает несколько сроков оплаты товаров, при этом чем раньше будет осуществлен платеж, тем больше может оказаться скидка.

Скидка на приобретение товара в определенном количестве чаще всего предоставляется при покупке одного наименования товара, а скидка на приобретение товаров на определённую сумму - при покупке нескольких наименований. Скидки за объем предоставляются, если покупатель приобретает товар в количестве (на сумму), достаточную для предоставления скидки. Например, при приобретении трёх горячих бутербродов покупатель получает один «бесплатно».

Перечисленные основания предоставления скидок не являются исчерпывающими, последние, по усмотрению продавца, могут быть обусловлены ценовой и маркетинговой политикой компании, состоянием рынка и т. п.

Учитывая, что в настоящее время методология учета скидок не формализована в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, представляет интерес рассмотрение порядка учета и налогообложения продаж со скидкой.

Торговые скидки: учёт у продавца

В соответствии с пунктом 6.5 ПБУ 9/99, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Согласно пункту 6 ПБУ 9/99, выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

В случае предоставления покупателю торговой скидки (при приобретении товаров в определённом количестве или на установленную сумму), величина скидки может быть определена только после покупки товаров в объеме, необходимом для её получения. До наступления данного момента не известно, воспользуется покупатель возможностью получения скидки или нет. В этом случае до исполнения условия скидки выручка отражается без учета скидки, а после выполнения условия о предоставлении скидки корректируется на сумму скидки способом «красное сторно».

В зависимости от условий договора скидка может предоставляться или на всю стоимость товаров (то есть приобретенных как до выполнения определенных условий, так и после их выполнения), или только на стоимость товаров, приобретенных после выполнения вышеуказанных условий.

При выполнении условия о предоставлении скидки покупателю должен быть выставлен счёт, в котором указывается сумма, на которую уменьшается его задолженность перед продавцом, то есть, выставляется «отрицательный счёт» (который иногда называют кредит-нота) и счёт-фактура на сумму скидки со знаком «минус». В счёте и счёте-фактуре указывается основание скидки, а также период, за который она предоставлена.

Пример

Продано покупателю продукции без учёта скидки – 24 000 руб., в том числе 4 000 руб. НДС. После выполнения определенных условий, покупателю была предоставлена скидка в размере 10 процентов. В этом случае в бухгалтерском учёте продавца, не являющегося организацией торговли, будут сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90 - 24 000 - отражена выручка от продаж без учета скидки;

Дебет 90 Кредит 68 (76)* - 4 000 - начислен НДС ;

____________

* В зависимости от выбранной учетной политики для целей налогообложения обязательства по НДС могут определяться либо по мере отгрузки, либо по мере оплаты.

____________

Дебет 26 Кредит 68 - 200 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Сторно: Дебет 62 Кредит 90 - 2 400 - откорректирована выручка на сумму скидки (способом «красное сторно»);

- 400 - откорректирована сумма НДС (способом «красное сторно»);

Сторно: Дебет 26 Кредит 68 - 20 - Откорректирован налог на пользователей автомобильных дорог (способом «красное сторно»).

В момент наступления (период действия) условия о предоставлении торговой скидки выручка должна приниматься к бухгалтерскому учету у продавца по цене реализации товаров с учетом скидки. В такой же сумме должна формироваться задолженность покупателя. То есть, в случае, если условия предоставления скидки были выполнены сразу, без какой-либо отсрочки (например, покупатель единовременно приобретает товары в необходимом для скидки количестве), то сумма скидки не отражается в бухгалтерском учёте. В этом случае по кредиту счёта 90 «Продажи» отражается сумма выручки с учетом скидки.

Пример

Организация продала со скидкой 10 процентов продукцию, стоимость которой без учета скидки – 24 000 руб., в том числе 4 000 руб. НДС. В бухгалтерском учёте продавца будут сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90 - 21 600 - отражена выручка от продаж (с учётом скидки);

Дебет 90 Кредит 68 (76) - 3 600 - начислен НДС;

Дебет 26 Кредит 68 - 180 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

Исключение составляют организации торговли, учитывающие товары по продажным ценам, они отражают скидку как уменьшение продажной цены путем соответствующей корректировки торговой наценки.

Пример

Продажная цена товара без учёта скидки у организации розничной торговли – 24 000 руб., в том числе 4 000 руб. НДС. Торговая наценка- 50%. Скидка при приобретении товара на сумму, превышающую 10000 руб. - 10%. В бухгалтерском учёте продавца будут сделаны проводки:

Дебет 50 Кредит 90 - 21 600 - получена выручка от продаж (с учетом скидки);

Дебет 90 Кредит 41 - 24 000 - списан товар по учетной цене;

Сторно: Дебет 90 Кредит 42 - 8 000 - списана реализованная наценка (способом «красное сторно»);

Дебет 90 Кредит 68 - 3 600 - начислен НДС;

Дебет 44 Кредит 68 - 20 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

Таким образом, оборот по кредиту счёта 90 «Продажи» с дебета счёта 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен быть равен сумме выручки, определяемой исходя из продажных цен с учетом всех предоставленных скидок. (Если все счета были оплачены – это сумма поступлений от покупателей.)

Торговые скидки: налоговые риски продавца

В отдельных случаях при предоставлении скидок у продавца возникают налоговые риски. При отклонении цен более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам. То есть, если скидка предоставляется в размере, не превышающем 20 % продажной цены, налоговые риски не возникают.

В первом случае налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты соответствующей сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. В статье 40 Налогового кодекса РФ не определено однозначно, какой период относится к "непродолжительному периоду времени". По мнению Минфина России, налоговые органы в ходе осуществления контроля для проверки правильности применения цен могут определить "непродолжительный период" в зависимости от конкретных условий деятельности налогоплательщика, с учётом конкретных обстоятельств, связанных с особенностями реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, "непродолжительный период времени" может быть принят налоговым органом для одних налогоплательщиков как 30 дней, для других - квартал, год (см. письмо Минфина России от 15.06.2000 № 04-02-05/1).

При определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки, согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 40 НК РФ (с учётом положений, предусмотренных п.п. 4-11 статьи 40 НК РФ). При этом, как разъяснено в письме Минфина России от 15.06.2000 № 04-02-05/1, под обычными следует понимать скидки, которые широко применяются в какой-либо сфере предпринимательской деятельности.

Для целей налогообложения имеет значение целевое назначение предоставляемых скидок, приводящих к изменению цен более, чем на 20 %. Скидки уменьшают продажную цену для целей налогообложения, только если они предоставлены по основаниям, перечисленным в пункте 3 статьи 40 НК РФ и обусловлены:

Сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

Потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

Истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

Маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

Реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

При этом следует иметь в виду, что указанный перечень оснований для предоставления скидок носит примерный характер. При осуществлении налогового контроля налоговые органы должны учитывать предоставляемые налогоплательщиком скидки с учётом основания их предоставления. Скидки, применяемые конкурентами, также должны учитываться при оценке сопоставимости условий соответствующих сделок, если они являются обычными скидками (см. письмо Минфина России от 06.02.2001 № 04-02-05/2/7).

Таким образом, при предоставлении скидок в размере, превышающем 20 % продажной цены, в целях избежания налоговых рисков должно быть подготовлено обоснование предоставления скидки, указывающее на то, что:

Скидка является обычной;

Скидка предоставлена по основаниям, предусмотренным в пункте3 статьи 40 НК РФ.

Из текстуального анализа положений Налогового кодекса можно сделать вывод о том, что скидкой признается уменьшение продажной цены, а не предоставление определенного количества товаров «бесплатно» при соблюдении покупателем условий предоставления скидки. Таким образом, если в счёте указывается, что определенное количество товара передается по нулевой цене, возникает риск признания такой операции безвозмездной передачей, а не скидкой. Следовательно, чтобы избежать налоговых рисков, скидку следует оформлять как уменьшение продажной цены.

Для того, чтобы избежать налоговых рисков, связанных с признанием скидки в форме предоставления дополнительного количества продукции «бесплатно» безвозмездной передачей можно предложить следующее.

Во-первых, в счете должно быть указано, что дополнительно передаваемое клиенту количество продукции (товаров) представляет собой скидку.

Во-вторых, должна быть указана сумма, на которую предоставляется скидка (указана стоимость передаваемых товаров (продукции)).

Порядок предоставления скидок, превышающих 20 %, должен быть формализован в распорядительном документе (приказе руководителя). Данный документ должен содержать порядок расчёта скидки, основание её предоставления и указание на обычный характер скидки.

Торговые скидки: учёт у покупателя

Согласно пункту 6 ПБУ 5/98, фактическая себестоимость материально - производственных запасов, приобретённых за плату, определяется как сумма фактических затрат организации на их приобретение (аналогичное положение содержит ПБУ 5/01, вступающее в силу с 01.01.2002 года).

Полученные товары и формирующаяся за них задолженность должны быть отражены в бухгалтерском учёте покупателя с учётом скидки в момент наступления (период действия) условия о предоставлении скидки. То есть, если скидка предоставляется на момент оформления покупки, то покупатель отражает оприходование товара по цене с учётом скидки.

Пример

Цена товара без учёта скидки – 24 000 руб., в том числе 4 000 руб. НДС. Скидка, предоставляемая в момент приобретения товара - 10 %. В бухгалтерском учёте покупателя будут сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 60 - 18 000 - оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60 - 3 600 - отражен НДС.

Таким образом, сумма скидки не отражается в бухгалтерском учете покупателя. Товар приходуется по фактической стоимости приобретения.

Если торговая скидка предоставляется после выполнения условия о приобретении товаров в определенном количестве или на определенную сумму, то в бухгалтерском учёте покупателя скидка отражается как уменьшение покупной цены товара и соответствующей суммы НДС, учтённой на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым материальным ценностям». (Если НДС по приобретённым товарам предъявлен бюджету, то при предоставлении скидки корректируется задолженность перед бюджетом по налогу, отражённая на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам».) Если сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), при приобретении которых была получена скидка, не откорректирована, образуется искусственный дебетовый остаток по счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям», поскольку на счёт была отнесена сумма НДС, рассчитанная исходя из стоимости ценностей без учёта скидки, а предъявлена бюджету только часть, относящаяся ценностям, оплаченным с учётом скидки.

При уменьшении покупной цены покупатель также должен доначислить налог на пользователей автодорог, поскольку организации торговли определяют налоговую базу как разницу между продажной и покупной стоимостью товаров (без НДС и налога с продаж), согласно пункту 25 инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».

В случае, если товар на момент получения скидки списан, то она уменьшает расходы, отнесенные в дебет счёта 90 «Продажи». (Если скидка получена в следующем отчётном периоде, она отражается как корректировка прибыли (убытка) прошлых лет. При этом должен быть пересчитан налог на прибыль за период, к которому относится предоставленная скидка).

Пример

Если покупатель - организация торговли приобретает товар на изложенных выше условиях (см. пример 1), и к моменту предоставления скидки продано 70 % товаров, то в бухгалтерском учёте будут сделаны следующие записи:

Оприходован товар без учёта скидки:

Дебет 41 Кредит 60 - 20 000 ;

Дебет 19 Кредит 60 - 4 000.

Сторно: Дебет 41 Кредит 60 - 600 - по остатку товаров;

Сторно: Дебет 90 Кредит 60 - 1 400 - по проданным товарам ;

- 400 - по НДС.

Дебет 44 Кредит 68 (76) - 14.

Пример

Если покупатель приобретает товар на условиях, изложенных в предыдущем примере, а скидка по результатам закупок за четвёртый квартал 2001 года предоставляется в первом квартале 2002 года (к моменту предоставления скидки продано 70 % товаров), то в бухгалтерском учёте будут сделаны следующие записи:

1. В 2001 году:

Оприходован товар без учета скидки

Дебет 41 Кредит 60 - 20 000

Дебет 19 Кредит 60 - 4 000

2. В 2002 году:

Отражено уменьшение стоимости товара и суммы НДС вследствие поучения скидки (способом «красное сторно»):

Сторно: Дебет 41 Кредит 60 - 600 - по остатку товаров;

Сторно: Дебет 91 Кредит 60 - 1 400 - по проданным товарам;

Сторно: Дебет 19 (68) Кредит 60 - 400 - по НДС.

Отражена корректировка начисленного налога на пользователей автомобильных дорог по отгруженным товарам:

Дебет 91 Кредит 68 (76) - 14.

Следует иметь в виду, что для целей налогообложения убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году, учитываются в периоде, к которому относятся, если такой период можно определить. Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем (отчётном) налоговом периоде перерасчёт налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчётного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

То есть, в учёте прибыли (убытки) прошлых лет следует отражать в периоде выявления, а для целей налогообложения учитывать за период, к которому относится доход (расход). Соответственно, при расчёте прибыль для целей налогообложения должна быть уменьшена на суммы прибыли прошлых лет и увеличена на сумму убытка прошлых лет.

Таким образом, в учете покупателя фактическая себестоимость товаров формируется исходя из стоимости товаров с учётом скидки. При этом, если условия о предоставлении скидки выполняются сразу (например, покупатель единовременно приобретает товары либо в необходимом для получения скидки количестве, либо сумме), в бухгалтерском учёте организации-покупателя ценой приобретения данных товаров будет цена с учётом полученной скидки. Если товар приобретён до выполнения условия о предоставлении скидки, то он приходуется без учёта скидки, а на момент получения скидки его стоимость соответственно уменьшается.

Скидки за скорейшую оплату: учёт у продавца

На практике применяется несколько способов отражения в учёте скидок за скорейшую оплату. Поскольку документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта не содержат предписаний относительно методики отражения скидок за скорейшую оплату, представляет интерес зарубежный опыт. Например, в американском ГААП предусмотрены два метода отражения в учёте скидок за скорейшую оплату: валовой метод и метод чистых продаж.

1. Валовый метод

При применении валового метода скидки отражаются путём уменьшения валовой величины продаж, отражённых по кредиту счёта продаж, на сумму скидок, отражаемых по дебету указанного счёта. Согласно принципу соответствия, в учёте отражаются скидки, соответствующие объему продаж. Представляется, что применительно к российской учётной практике можно модифицировать валовый метод, отражая скидки не по дебету счёта 90 «Продажи», а по кредиту указанного счёта способом «красное сторно».

Пример

Цена продукции без учета скидки – 24 000 руб., в том числе 4 000 руб. НДС. Если покупатель оплачивает продукцию в течение 5 дней с момента выставления счёта, то он получает скидку в размере 10 % от суммы оплаты. Покупатель перечислил на расчётный счёт продавца в срок действия скидки 80 % стоимости продукции. В бухгалтерском учёте продавца, не являющегося торговой организацией, буду сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 - 24 000 - отражена выручка от продаж без учёта скидки;

Дебет 90 Кредит 68 (76)** - 4 000 - начислен НДС;

_________

_________

Дебет 26 Кредит 68 - 200 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 51 Кредит 62 - 17 280 = 24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1 - получены денежные средства от покупателя (в период действия скидки);

Сторно: Дебет 62 Кредит 90 - 1 920 = 24000 * 0,8 * 0,1 - отражена в учёте скидка (способом «красное сторно»);

Сторно: Дебет 90 Кредит 68 (76) - 320 = (24000 * 0,8/1,2 -24 000 * 0,8 * 0,1/1,2) * 0,2 - откорректирована сумма НДС, относящаяся к скидке (способом «красное сторно»);

Сторно: Дебет 26 Кредит 68 - 16 = (24 000 * 0,8/1,2 - 24 000 * 0,8 * 0,1/1,2) * 0,01 - откорректирован налог на пользователей автомобильных дорог (способом «красное сторно»);

Дебет 51 Кредит 62 - 4 800 - получен остаток денег от покупателя по истечении срока действия скидки.

2. Метод чистых продаж.

При использовании метода чистых продаж выручка отражается с учётом всех возможных скидок, а неиспользованные скидки рассматриваются как самостоятельный доход. В отдельных случаях американский ГААП трактует неиспользованную скидку как штрафную санкцию за задержку платежа. Учитывая положения ПБУ 9/99, по нашему мнению, для целей составления отчётности по российским стандартам, неиспользованные скидки следует включать в состав доходов от обычных видов деятельности, а не прочих доходов.

Пример

Цена продукции без учёта скидки – 24 000 руб., в том числе 4 000 руб. НДС. Если покупатель оплачивает продукцию в течение 5 дней с момента выставления счёта, то он получает скидку в размере 10 % от суммы оплаты. Покупатель перечислил на расчётный счёт продавца в срок действия скидки 80 % стоимости продукции. В бухгалтерском учёте продавца, не являющегося торговой организацией, будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 - 21 600 - отражена выручка от продаж с учётом скидки;

Дебет 90 Кредит 68 (76)** - 3 600 - начислен НДС ;

_________

** - В зависимости от выбранной учётной политики для целей налогообложения обязательства по НДС могут определяться либо по мере отгрузки, либо по мере оплаты.

_________

Дебет 26 Кредит 68 - 180 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 51 Кредит 62 - 17 280 = 24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1 - получены денежные средства от покупателя (в период действия скидки);

Дебет 51 Кредит 62 - 4 800 - получен остаток денег от покупателя по истечении срока действия скидки;

Дебет 62 Кредит 90 - 480 - доначислена выручка;

Дебет 90 Кредит 68 (76) - 80 = 480/1,2 * 0,2 - откорректирована сумма НДС;

Дебет 26 Кредит 68 - 4 = 480/1,2 * 0,01 - откорректирован налог на пользователей автомобильных дорог.

Применяя метод чистых продаж следует иметь в виду налоговые риски, связанные с несвоевременным формированием облагаемых баз по оборотным налогам: чтобы не занизить облагаемую базу, необходимо доначислять выручку по неиспользованным скидкам по каждому налоговому периоду.

Скидки за скорейшую оплату: учёт у покупателя

Покупатель должен оприходовать ценности, оплаченные в период действия скидки за скорейшую оплату по цене с учетом скидки. Соответственно, товары, оплаченные по полной стоимости (без скидки) должны быть оприходованы по стоимости приобретения.

Пример

Цена товара без учёта скидки – 24 000 руб., в том числе 4 000 руб. НДС. Скидка в размере 10 процентов предоставляется в случае, если покупатель оплачивает товар в течение 5 дней с момента выставления счёта. Покупатель перечислил на расчётный счёт продавца в срок действия скидки 80 % стоимости товара. В бухгалтерском учёте покупателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60 - 14 400 = (24 000 * 0,8 - 24000 * 0,8 * 0,1)/1,2 - оприходован товар, приобретённый со скидкой;

Дебет 19 Кредит 60 - 2 880 = (24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1) * 0,2/1,2 - отражён НДС по приобретённому товару;

Дебет 60 Кредит 51 - 17 280 = 24 000 * 0,8 - 24 000 * 0,8 * 0,1 - перечислены денежные средства продавцу (в период действия скидки);

Дебет 41 Кредит 60 - 4 000 - оприходован товар, полученный после истечения срока действия скидки;

Дебет 19 Кредит 60 - 800 - отражен НДС по приобретенному товару;

Дебет 60 Кредит 51 - 4 800 - перечислены денежные средства продавцу (после истечения периода действия скидки).

Учёт скидок в розничной торговле

Предоставление скидок широко практикуется в розничной торговле и общественном питании (в дальнейшем - «в розничной торговле»).

Скидки в розничной торговле можно условно разделить на две группы: внешние и внутренние. Внешние предоставляются покупателям – владельцам карточек определённой системы (например, Countdown). Эти покупатели при расчётах за товары и услуги в определённых магазинах, ресторанах, гостиницах и т. п. всегда получают скидки в размере, установленном системой. Если торговая организация входит в такую систему, то она обязана предоставлять эти скидки. Это, с одной стороны, продвижение данной организации на рынке, поскольку она включена в список «элитных» фирм, и с другой стороны способствует привлечению новых покупателей, которые знают, что именно здесь получат скидку.

Внутренние скидки устанавливаются самой торговой организацией также с целью привлечения дополнительных покупателей: в новогодние, рождественские и выходные дни, в определенные часы спада торговли (например, в общественном питании - с 15 до 18 часов), при распродажах и т. п. Некоторые организации продают покупателям пластиковые карты, при расчётах по которым предоставляются скидки. Продажа этих карт позволяет получить своего рода беспроцентный кредит от покупателей. Кроме того, покупатель как бы «прикрепляется» к данной организации, он будет покупать товары именно здесь, так как получит скидку.

При учёте продаж товаров (продукции) с предоставлением скидок с использованием в качестве учётной цены стоимости приобретения товаров, проблем в учете не возникает. Запись на стоимость проданных товаров делается такая же, как и при продаже без предоставления скидок:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» – на стоимость проданных товаров по учетным ценам.

Разница только в том, что в кассу выручка поступает меньше (на сумму предоставленной скидки), чем в случае, если скидка не была дана покупателю. Данный факт будет иметь место и при продаже товаров с предоставлением скидок, когда товары учитываются по продажным ценам. Но в этом случае возникают трудности при составлении проводки на стоимость проданных товаров, поскольку при этом появляется как минимум два вида продажных цен:

1) продажная цена учётная (без скидки);

2) продажная цена с учётом скидки.

Если магазин учитывает товары по продажным ценам и не предоставляет покупателям скидки, то в конце месяца обороты по дебету и кредиту счёта 90 «Продажи», как правило, одинаковы, поскольку данный счёт кредитуется (на сумму выручки, поступившей в кассу) и дебетуется (при списании проданных товаров) на одну и ту же сумму.

Однако при торговле со скидками в течение месяца у счёта 90 «Продажи» появляется дебетовое сальдо, равное сумме скидок, предоставленных покупателям. Эти скидки можно ежедневно списывать проводкой:

Сторно: Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка».

Данную проводку для сокращения учётных записей можно и не делать. По окончании месяца после расчёта и списания реализованной торговой наценки всё встанет на свое место, то есть счёт 90 «Продажи» будет иметь кредитовое сальдо, показывающее валовую прибыль от продажи товаров. Правда, это сальдо будет меньше расчётной величины реализованной наценки (на сумму предоставленных скидок).

Проблема заключается в необходимости пересчёта выручки (стоимость проданных товаров со скидкой) в стоимость товаров по учётным продажным ценам для составления проводки на списание проданных товаров. Для обеспечения такого пересчёта стоимость проданных товаров со скидками следует отражать на отдельном счётчике ККМ, а потом для пересчёта использовать формулу:

Т упц = В: (100 - С) * 100,

где

Т упц – стоимость проданных товаров по учётным продажным ценам;

В - выручка, поступившая в кассу при продаже товаров со скидкой;

С - величина скидки в процентах.

Пример

Поступила в кассу выручка – 18 000 руб. от продажи товаров со скидкой 10 процентов. Первоначально установлена торговая наценка 5 000 руб.

Т упц = 18 000: (100 - 10) * 100 = 20 000.

В данном случае бухгалтер организации торговли должен сделать следующие записи:

Дебет 50 Кредит 90 - 18 000 - получена выручка от продаж (с учётом скидки);

Дебет 90 Кредит 41 - 20 000 - списан товар по учётной цене;

Сторно: Дебет 90 Кредит 42 - 5 000 - списана реализованная наценка (способом «красное сторно»);

Дебет 90 Кредит 68 - 3 000 - начислен НДС;

Дебет 44 Кредит 68 - 30 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

Обобщая изложенное, следует обратить внимание на необходимость документального оформления предоставления скидок с целью достоверного формирования показателя выручки от продаж и финансового результата, а также снижения налоговых рисков. Однако даже в случае документального обоснования предоставленных скидок, налоговые органы вправе контролировать цены в случаях, определенных в Налоговом кодексе.